Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế Giá trị gia tăng

THÔNG TƯ

HƯỚNG DẪN THI HÀNH LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ NGHỊ ĐỊNH SỐ 209/2013/NĐ-CP

NGÀY 18/12/2013 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT VÀ HƯỚNG DẪN

 THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Các nội dung liên quan đến Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra và các nội dung quy định về tỷ giá khi xác định doanh thu, giá tính thuế tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC bị bãi bỏ theo quy định tại Thông tư 26/2015/TT-BTC.

Căn cứ Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013;

Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012;

Căn cứ Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng;

Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;

Theo đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế,

Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành về thuế giá trị gia tăng như sau:

Chương I
QUY ĐỊNH CHUNG

Điều 1. Phạm vi điều chỉnh
Thông tư này hướng dẫn về đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, căn cứ và phương pháp tính thuế, khấu trừ, hoàn thuế và nơi nộp thuế giá trị gia tăng.

Điều 2. Đối tượng chịu thuế
Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này.

Điều 3. Người nộp thuế
Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sau đây gọi là người nhập khẩu) bao gồm:

1. Các tổ chức triển khai kinh doanh thương mại được xây dựng và ĐK kinh doanh thương mại theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước ( nay là Luật Doanh nghiệp ), Luật Hợp tác xã và pháp lý kinh doanh thương mại chuyên ngành khác ;2. Các tổ chức triển khai kinh tế tài chính của tổ chức triển khai chính trị, tổ chức triển khai chính trị – xã hội, tổ chức triển khai xã hội, tổ chức triển khai xã hội – nghề nghiệp, đơn vị chức năng vũ trang nhân dân, tổ chức triển khai sự nghiệp và những tổ chức triển khai khác ;3. Các doanh nghiệp có vốn góp vốn đầu tư quốc tế và bên quốc tế tham gia hợp tác kinh doanh thương mại theo Luật góp vốn đầu tư quốc tế tại Nước Ta ( nay là Luật góp vốn đầu tư ) ; những tổ chức triển khai, cá thể quốc tế hoạt động giải trí kinh doanh thương mại ở Nước Ta nhưng không thành lập pháp nhân tại Nước Ta ;4. Cá nhân, hộ mái ấm gia đình, nhóm người kinh doanh thương mại độc lập và những đối tượng người tiêu dùng khác có hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, nhập khẩu ;

5. Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế, trừ trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại khoản 2 Điều 5 Thông tư này.
Quy định về cơ sở thường trú và đối tượng không cư trú thực hiện theo pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật về thuế thu nhập cá nhân.

6. Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế.
Ví dụ 1: Công ty TNHH Sanko là doanh nghiệp chế xuất. Ngoài hoạt động sản xuất để xuất khẩu Công ty TNHH Sanko còn được cấp phép thực hiện quyền nhập khẩu để bán ra hoặc để xuất khẩu, Công ty TNHH Sanko phải thành lập chi nhánh để thực hiện hoạt động này theo quy định của pháp luật thì Chi nhánh hạch toán riêng và kê khai, nộp thuế GTGT riêng đối với hoạt động này, không hạch toán chung vào hoạt động sản xuất để xuất khẩu.
Khi nhập khẩu hàng hóa để thực hiện phân phối (bán ra), Chi nhánh Công ty TNHH Sanko thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu và khi bán ra (bao gồm cả xuất khẩu), Công ty TNHH Sanko sử dụng hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.

Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT

2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây cối, gồm có trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật tư di truyền ở những khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại. Sản phẩm giống vật nuôi, giống cây xanh thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT là loại sản phẩm do những cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy ĐK kinh doanh thương mại giống vật nuôi, giống cây cối do cơ quan quản trị nhà nước cấp. Đối với loại sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây xanh thuộc loại Nhà nước phát hành tiêu chuẩn, chất lượng phải phân phối những điều kiện kèm theo do nhà nước lao lý .4. Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là Na-tri-clo-rua ( NaCl ) .5. Nhà ở thuộc chiếm hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê .6. Chuyển quyền sử dụng đất .7. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe thể chất, bảo hiểm người học, những dịch vụ bảo hiểm khác tương quan đến con người ; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây xanh, những dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác ; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và những dụng cụ thiết yếu khác ship hàng trực tiếp đánh bắt cá thủy hải sản ; tái bảo hiểm .8. Các dịch vụ kinh tế tài chính, ngân hàng nhà nước, kinh doanh thương mại sàn chứng khoán sau đây :

b) Hoạt động cho vay riêng lẻ, không phải hoạt động kinh doanh, cung ứng thường xuyên của người nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng.
Ví dụ 5: Công ty cổ phần VC có tiền nhàn rỗi tạm thời chưa phục vụ hoạt động kinh doanh, Công ty cổ phần VC ký hợp đồng cho Công ty T vay tiền trong thời hạn 6 tháng và được nhận khoản tiền lãi thì khoản tiền lãi Công ty cổ phần VC nhận được thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

c) Kinh doanh chứng khoán bao gồm: Môi giới chứng khoán, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, quản lý công ty đầu tư chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ chức thị trường của sở giao dịch chứng khoán hoặc trung tâm giao dịch chứng khoán, dịch vụ liên quan đến chứng khoán đăng ký, lưu ký tại Trung tâm Lưu ký Chứng khoán Việt Nam, cho khách hàng vay tiền để thực hiện giao dịch ký quỹ, ứng trước tiền bán chứng khoán và hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định của pháp luật về chứng khoán.
Hoạt động cung cấp thông tin, tổ chức bán đấu giá cổ phần của các tổ chức phát hành, hỗ trợ kỹ thuật phục vụ giao dịch chứng khoán trực tuyến của Sở Giao dịch chứng khoán.

d) Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đã đầu tư vào tổ chức kinh tế khác (không phân biệt có thành lập hay không thành lập pháp nhân mới), chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng quyền góp vốn và các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh và doanh nghiệp mua kế thừa toàn bộ quyền và nghĩa vụ của doanh nghiệp bán theo quy định của pháp luật.
Ví dụ 6: Tháng 4/2014, Công ty TNHH A góp vốn bằng máy móc, thiết bị để thành lập Công ty cổ phần B, giá trị vốn góp của Công ty TNHH A được Hội đồng giao nhận vốn góp của các bên góp vốn định giá là 2,5 tỷ đồng, bằng 25% số vốn của Công ty cổ phần B. Tháng 11/2014, Công ty TNHH A bán phần vốn góp tại Công ty cổ phần B cho Quỹ Đầu tư ABB với giá 4 tỷ đồng thì số tiền 4 tỷ đồng Công ty TNHH A thu được là doanh thu chuyển nhượng vốn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

đ ) Bán nợ ;e ) Kinh doanh ngoại tệ ;g ) Dịch Vụ Thương Mại kinh tế tài chính phái sinh gồm có : hoán đổi lãi suất vay ; hợp đồng kỳ hạn ; hợp đồng tương lai ; quyền chọn mua, bán ngoại tệ ; những dịch vụ kinh tế tài chính phái sinh khác theo pháp luật của pháp lý ;h ) Bán gia tài bảo vệ của khoản nợ của tổ chức triển khai mà Nhà nước chiếm hữu 100 % vốn điều lệ do nhà nước xây dựng để giải quyết và xử lý nợ xấu của những tổ chức triển khai tín dụng thanh toán Nước Ta .10. Dịch Vụ Thương Mại bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình của nhà nước ; Dịch Vụ Thương Mại bưu chính, viễn thông từ quốc tế vào Nước Ta ( chiều đến ) .11. Thương Mại Dịch Vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, khu vui chơi giải trí công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng ; dịch vụ tang lễ. Các dịch vụ nêu tại khoản này không phân biệt nguồn kinh phí đầu tư chi trả. Cụ thể :a ) Thương Mại Dịch Vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, khu vui chơi giải trí công viên, cây xanh đường phố, bảo vệ rừng do Nhà nước làm chủ rừng, gồm có hoạt động giải trí quản trị, trồng cây, chăm nom cây, bảo vệ chim, thú ở những khu vui chơi giải trí công viên, vườn thú, khu vực công cộng, rừng vương quốc, vườn vương quốc ;b ) Chiếu sáng công cộng gồm có chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm trong khu dân cư, vườn hoa, khu vui chơi giải trí công viên. Doanh thu không chịu thuế là lệch giá từ hoạt động giải trí chiếu sáng công cộng ;c ) Thương Mại Dịch Vụ tang lễ của những cơ sở có công dụng kinh doanh thương mại dịch vụ tang lễ gồm có những hoạt động giải trí cho thuê nhà tang lễ, xe xe hơi ship hàng tang lễ, mai táng, hỏa táng, cải táng, chuyển dời mộ, chăm nom mộ .

12. Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân (bao gồm cả vốn đóng góp, tài trợ của tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội.
Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác ngoài vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác không vượt quá 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho công trình thì đối tượng không chịu thuế là toàn bộ giá trị công trình.
Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác ngoài vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác vượt quá 50% tổng số nguồn vốn sử dụng cho công trình thì toàn bộ giá trị công trình thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
Đối tượng chính sách xã hội bao gồm: người có công theo quy định của pháp luật về người có công; đối tượng bảo trợ xã hội hưởng trợ cấp từ ngân sách nhà nước; người thuộc hộ nghèo, cận nghèo và các trường hợp khác theo quy định của pháp luật.

13. Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp.
Trường hợp các cơ sở dạy học các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông có thu tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh và các khoản thu khác dưới hình thức thu hộ, chi hộ thì tiền ăn, tiền vận chuyển đưa đón học sinh và các khoản thu hộ, chi hộ này cũng thuộc đối tượng không chịu thuế.
Khoản thu về ở nội trú của học sinh, sinh viên, học viên; hoạt động đào tạo (bao gồm cả việc tổ chức thi và cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo) do cơ sở đào tạo cung cấp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp cơ sở đào tạo không trực tiếp tổ chức đào tạo mà chỉ tổ chức thi, cấp chứng chỉ trong quy trình đào tạo thì hoạt động tổ chức thi và cấp chứng chỉ cũng thuộc đối tượng không chịu thuế. Trường hợp cung cấp dịch vụ thi và cấp chứng chỉ không thuộc quy trình đào tạo thì thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
Ví dụ 7: Trung tâm đào tạo X được cấp có thẩm quyền giao nhiệm vụ đào tạo để cấp chứng chỉ hành nghề về đại lý bảo hiểm. Trung tâm đào tạo X giao nhiệm vụ đào tạo cho đơn vị Y thực hiện, Trung tâm đào tạo X tổ chức thi và cấp chứng chỉ hành nghề đại lý bảo hiểm thì hoạt động tổ chức thi và cấp chứng chỉ của Trung tâm đào tạo X thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước .

15. Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền.
Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, bao gồm cả hoạt động truyền trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành.
Sách chính trị là sách tuyên truyền đường lối chính trị của Đảng và Nhà nước phục vụ nhiệm vụ chính trị theo chuyên đề, chủ đề, phục vụ các ngày kỷ niệm, ngày truyền thống của các tổ chức, các cấp, các ngành, địa phương; các loại sách thống kê, tuyên truyền phong trào người tốt việc tốt; sách in các bài phát biểu, nghiên cứu lý luận của lãnh đạo Đảng và Nhà nước.
Sách giáo khoa là sách dùng để giảng dạy và học tập trong tất cả các cấp từ mầm non đến trung học phổ thông (bao gồm cả sách tham khảo dùng cho giáo viên và học sinh phù hợp với nội dung chương trình giáo dục).
Giáo trình là sách dùng để giảng dạy và học tập trong các trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp và dạy nghề.
Sách văn bản pháp luật là sách in các văn bản quy phạm pháp luật của Nhà nước.
Sách khoa học-kỹ thuật là sách dùng để giới thiệu, hướng dẫn những kiến thức khoa học, kỹ thuật có quan hệ trực tiếp đến sản xuất và các ngành khoa học, kỹ thuật.
Sách in bằng chữ dân tộc thiểu số bao gồm cả sách in song ngữ chữ phổ thông và chữ dân tộc thiểu số.
Tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động là tranh, ảnh, áp phích, các loại tờ rơi, tờ gấp phục vụ cho mục đích tuyên truyền, cổ động, khẩu hiệu, ảnh lãnh tụ, Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ.

17. Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu trong những trường hợp sau :a ) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động giải trí điều tra và nghiên cứu khoa học, tăng trưởng công nghệ tiên tiến ;b ) Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế sửa chữa, phương tiện đi lại vận tải đường bộ chuyên dùng và vật tư cần nhập khẩu để triển khai hoạt động giải trí tìm kiếm thăm dò, tăng trưởng mỏ dầu, khí đốt ;

c) Tàu bay (bao gồm cả động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp hoặc thuê của nước ngoài để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại.
Để xác định hàng hóa thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu quy định tại khoản này, người nhập khẩu phải xuất trình cho cơ quan hải quan các hồ sơ theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại trong nước đã sản xuất được để làm cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước đã sản xuất được làm cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; Danh mục tàu bay, dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trong nước đã sản xuất được làm cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp hoặc thuê của nước ngoài để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại do Bộ Kế hoạch và Đầu tư ban hành.

18. Vũ khí, khí tài chuyên dùng ship hàng quốc phòng, bảo mật an ninh .

a) Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh theo Danh mục vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh do Bộ Tài chính thống nhất với Bộ Quốc phòng và Bộ Công an ban hành.
Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT phải là các sản phẩm hoàn chỉnh, đồng bộ hoặc các bộ phận, linh kiện, bao bì chuyên dùng để lắp ráp, bảo quản sản phẩm hoàn chỉnh. Trường hợp vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh phải sửa chữa thì dịch vụ sửa chữa vũ khí, khí tài do các doanh nghiệp của Bộ Quốc phòng, Bộ Công an thực hiện thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

b) Vũ khí, khí tài (kể cả vật tư, máy móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập khẩu thuộc diện được miễn thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hoặc nhập khẩu theo hạn ngạch hàng năm được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt.
Hồ sơ, thủ tục đối với vũ khí, khí tài nhập khẩu không phải chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.

19. Hàng nhập khẩu và sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán cho những tổ chức triển khai, cá thể để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn trả trong những trường hợp sau :a ) Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn trả và phải được Bộ Tài chính hoặc Sở Tài chính xác nhận ;b ) Quà khuyến mãi cho cơ quan nhà nước, tổ chức triển khai chính trị, tổ chức triển khai chính trị – xã hội, tổ chức triển khai chính trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức triển khai xã hội, tổ chức triển khai xã hội-nghề nghiệp, đơn vị chức năng vũ trang nhân dân triển khai theo pháp luật của pháp lý về quà biếu, quà Tặng Kèm ;c ) Quà biếu, quà Tặng Kèm cho cá thể tại Nước Ta thực thi theo pháp luật của pháp lý về quà biếu, quà khuyến mãi ngay ;d ) Đồ dùng của tổ chức triển khai, cá thể quốc tế theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo lao lý của pháp lý về tặng thêm miễn trừ ngoại giao ; hàng là vật dụng của người Nước Ta định cư ở quốc tế khi về nước mang theo ;

đ) Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế;
Mức hàng hóa nhập khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo mức miễn thuế nhập khẩu quy định tại Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Hàng hóa nhập khẩu của tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường hợp đối tượng miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam có thuế GTGT thì thuộc trường hợp hoàn thuế theo hướng dẫn tại khoản 7 Điều 18 Thông tư này.
Đối tượng, hàng hóa, thủ tục hồ sơ để được hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao hướng dẫn tại Điều này thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thực hiện hoàn thuế GTGT đối với cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện của tổ chức quốc tế tại Việt Nam.

e) Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam.
Thủ tục để các tổ chức quốc tế, người nước ngoài mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam không chịu thuế GTGT: các tổ chức quốc tế, người nước ngoài phải có văn bản gửi cho cơ sở bán hàng, trong đó ghi rõ tên tổ chức quốc tế, người nước ngoài mua hàng hóa, dịch vụ để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam, số lượng hoặc giá trị loại hàng mua; xác nhận của Bộ Tài chính hoặc Sở Tài chính về khoản viện trợ này.
Khi bán hàng, cơ sở kinh doanh phải lập hóa đơn theo quy định của pháp luật về hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ là hàng bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo không tính thuế GTGT và lưu giữ văn bản của tổ chức quốc tế hoặc của cơ quan đại diện của Việt Nam để làm căn cứ kê khai thuế. Trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo có thuế GTGT thì thuộc trường hợp hoàn thuế theo hướng dẫn tại khoản 6 Điều 18 Thông tư này.

20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài.
Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau.
Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại – công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ. Quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa các khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu.
Hồ sơ, thủ tục để xác định và xử lý không thu thuế GTGT trong các trường hợp này thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.

21. Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được tính trên cả phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng cùng với máy móc, thiết bị.
Phần mềm máy tính bao gồm sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật.

22. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác.
Vàng dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa chế tác được xác định theo quy định của pháp luật về quản lý, kinh doanh vàng.

24. Sản phẩm tự tạo dùng để sửa chữa thay thế cho bộ phận khung hình của người bệnh, gồm có cả loại sản phẩm là bộ phận cấy ghép lâu dài hơn trong khung hình người ; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật .

25. Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ một trăm triệu đồng trở xuống.
Việc xác định hộ, cá nhân kinh doanh thuộc hay không thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về quản lý thuế.

26. Các sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sau :a ) Hàng hóa bán miễn thuế ở những shop bán hàng miễn thuế theo pháp luật của Thủ tướng nhà nước .b ) Hàng dự trữ vương quốc do cơ quan dự trữ vương quốc bán ra .c ) Các hoạt động giải trí có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp lý về phí và lệ phí .

d) Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.
Hàng hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định tại Điều này nếu thay đổi mục đích sử dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định với cơ quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan. Tổ chức, cá nhân bán hàng hóa ra thị trường nội địa phải kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo quy định.

Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

1. Tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.
Cơ sở kinh doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền.
Trường hợp bồi thường bằng hàng hóa, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như đối với bán hàng hóa, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định.
Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận tiền của tổ chức, cá nhân để thực hiện dịch vụ cho tổ chức, cá nhân như sửa chữa, bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo quy định.
Ví dụ 10: Công ty TNHH P&C nhận được khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu và tiền cổ tức từ việc mua cổ phiếu của các doanh nghiệp khác. Công ty TNHH P&C không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu và tiền cổ tức nhận được.
Ví dụ 11: Doanh nghiệp A nhận được khoản bồi thường thiệt hại do bị hủy hợp đồng từ doanh nghiệp B là 50 triệu đồng thì doanh nghiệp A lập chứng từ thu và không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản tiền trên.
Ví dụ 12: Doanh nghiệp X mua hàng của doanh nghiệp Y, doanh nghiệp X có ứng trước cho doanh nghiệp Y một khoản tiền và được doanh nghiệp Y trả lãi cho khoản tiền ứng trước đó thì doanh nghiệp X không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản lãi nhận được.
Ví dụ 13: Doanh nghiệp X bán hàng cho doanh nghiệp Z, tổng giá thanh toán là 440 triệu đồng. Theo hợp đồng, doanh nghiệp Z thanh toán trả chậm trong vòng 3 tháng, lãi suất trả chậm là 1%/tháng/tổng giá thanh toán của hợp đồng. Sau 3 tháng, doanh nghiệp X nhận được từ doanh nghiệp Z tổng giá trị thanh toán của hợp đồng là 440 triệu đồng và số tiền lãi chậm trả là 13,2 triệu đồng (440 triệu đồng x 1% x 3 tháng) thì doanh nghiệp X không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản tiền 13,2 triệu đồng này.
Ví dụ 14: Doanh nghiệp bảo hiểm A và Công ty B ký hợp đồng bảo hiểm với hình thức bảo hiểm bằng tiền. Khi có rủi ro bảo hiểm xảy ra, doanh nghiệp bảo hiểm A bồi thường cho Công ty B bằng tiền theo quy định của pháp luật về bảo hiểm. Công ty B không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với số tiền bồi thường bảo hiểm nhận được.
Ví dụ 15: Công ty cổ phần Sữa ABC có chi tiền cho các nhà phân phối (là tổ chức, cá nhân kinh doanh) để thực hiện chương trình khuyến mại (theo quy định của pháp luật về hoạt động xúc tiến thương mại), tiếp thị, trưng bày sản phẩm cho Công ty (nhà phân phối nhận tiền này để thực hiện dịch vụ cho Công ty) thì khi nhận tiền, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ lập hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT theo thuế suất 10%, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì sử dụng hóa đơn bán hàng và xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ (%) trên doanh thu theo quy định.

2. Tổ chức, cá thể sản xuất, kinh doanh thương mại tại Nước Ta mua dịch vụ của tổ chức triển khai quốc tế không có cơ sở thường trú tại Nước Ta, cá thể ở quốc tế là đối tượng người dùng không cư trú tại Nước Ta, gồm có những trường hợp : thay thế sửa chữa phương tiện đi lại vận tải đường bộ, máy móc, thiết bị ( gồm có cả vật tư, phụ tùng thay thế sửa chữa ) ; quảng cáo, tiếp thị ; thực thi góp vốn đầu tư và thương mại ; môi giới bán sản phẩm & hàng hóa, phân phối dịch vụ ra quốc tế ; huấn luyện và đào tạo ; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Nước Ta với quốc tế mà những dịch vụ này được triển khai ở ngoài Nước Ta, dịch vụ thuê đường truyền dẫn và băng tần vệ tinh của quốc tế theo pháp luật của pháp lý .

3. Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT bán tài sản.
Ví dụ 16: Ông A là cá nhân không kinh doanh bán 01 ô tô 4 chỗ ngồi cho ông B với giá là 600 triệu đồng thì ông A không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với số tiền bán ô tô thu được.
Ví dụ 17: Ông E là cá nhân không kinh doanh thế chấp 01 ô tô 5 chỗ ngồi cho ngân hàng VC để vay tiền. Đến thời hạn phải thanh toán theo hợp đồng, Ông E không thanh toán được cho ngân hàng VC nên tài sản là ô tô thế chấp bị bán phát mại để thu hồi nợ thì khoản tiền thu được từ bán phát mại chiếc ôtô thế chấp nêu trên không phải kê khai, tính thuế GTGT.

4. Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã.
Ví dụ 18: Công ty cổ phần P thực hiện dự án đầu tư xây dựng Nhà máy sản xuất cồn công nghiệp. Đến tháng 3/2014, dự án đầu tư đã hoàn thành được 90% so với đề án thiết kế và giá trị đầu tư là 26 tỷ đồng. Do gặp khó khăn về tài chính, Công ty cổ phần P quyết định chuyển nhượng toàn bộ dự án đang đầu tư cho Công ty cổ phần X với giá chuyển nhượng là 28 tỷ đồng. Công ty cổ phần X nhận chuyển nhượng dự án đầu tư trên để tiếp tục sản xuất cồn công nghiệp. Công ty cổ phần P không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với giá trị dự án chuyển nhượng cho Công ty cổ phần X.

5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.
Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5% hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này.
Hộ, cá nhân kinh doanh, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức kinh tế khác nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở khâu kinh doanh thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu.
Ví dụ 19: Công ty lương thực B là cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thu mua gạo của tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng bán ra thì ở khâu thu mua của tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng bán ra thì gạo thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
Trường hợp Công ty lương thực B bán gạo cho Công ty XNK C thì Công ty lương thực B không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với số gạo bán cho Công ty XNK C.
Công ty lương thực B bán gạo cho Công ty TNHH D (là doanh nghiệp sản xuất bún, bánh phở) thì Công ty lương thực B không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với số gạo bán cho Công ty TNHH D.
Trên hóa đơn GTGT lập, giao cho Công ty XNK C, Công ty TNHH D, Công ty lương thực B ghi rõ giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.
Công ty lương thực B bán trực tiếp gạo cho người tiêu dùng thì kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất thuế GTGT là 5% theo hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này.
Ví dụ 20: Công ty TNHH A là CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ mua cà phê nhân của nông dân trồng cà phê, sau đó Công ty TNHH A bán số cà phê nhân này cho hộ kinh doanh H thì doanh thu của Công ty TNHH A từ bán cà phê nhân cho hộ kinh doanh H áp dụng mức thuế suất 5%.
Ví dụ 21: Hộ ông X sau khi thu mua lá chè của hộ trồng chè đã bán ra cho hộ ông Y thì hộ ông X phải tính, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu bán lá chè cho hộ ông Y.
Trường hợp sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã đã lập hóa đơn, kê khai, tính thuế GTGT thì người bán và người mua phải điều chỉnh hóa đơn để không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản này.

6. Tài sản cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu hao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa cơ sở kinh doanh và các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì không phải lập hóa đơn và kê khai, nộp thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh có tài sản cố định điều chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh điều chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản.
Trường hợp tài sản cố định khi điều chuyển đã thực hiện đánh giá lại giá trị tài sản hoặc điều chuyển cho cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải lập hóa đơn GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định.

a ) Góp vốn bằng gia tài để xây dựng doanh nghiệp. Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có : biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh thương mại, hợp đồng liên kết kinh doanh, link ; biên bản định giá gia tài của Hội đồng giao nhận vốn góp của những bên góp vốn ( hoặc văn bản định giá của tổ chức triển khai có công dụng định giá theo lao lý của pháp lý ), kèm theo bộ hồ sơ về nguồn gốc gia tài .

b) Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp. Tài sản điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc trong cơ sở kinh doanh; tài sản điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải có lệnh điều chuyển tài sản, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản và không phải xuất hóa đơn.
Trường hợp tài sản điều chuyển giữa các đơn vị hạch toán độc lập hoặc giữa các đơn vị thành viên có tư cách pháp nhân đầy đủ trong cùng một cơ sở kinh doanh thì cơ sở kinh doanh có tài sản điều chuyển phải xuất hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo quy định, trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 6 Điều này.

c ) Thu đòi người thứ 3 của hoạt động giải trí bảo hiểm .d ) Các khoản thu hộ không tương quan đến việc bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ của cơ sở kinh doanh thương mại .đ ) Doanh thu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và lệch giá hoa hồng được hưởng từ hoạt động giải trí đại lý bán đúng giá pháp luật của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ : bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số kiến thiết, vé máy bay, xe hơi, tàu hỏa, tàu thủy ; đại lý vận tải đường bộ quốc tế ; đại lý của những dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được vận dụng thuế suất thuế GTGT 0 % ; đại lý bán bảo hiểm .e ) Doanh thu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ và lệch giá hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động giải trí đại lý bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT .

Chương II
CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Mục 1. CĂN CỨ TÍNH THUẾ

Điều 6. Căn cứ tính thuế
Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất.

Điều 7. Giá tính thuế

1. Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT.
Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng.

2. Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu.
Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm.

3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
Ví dụ 22: Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt để trao đổi với cơ sở B lấy sắt thép, giá bán (chưa có thuế) là 400.000 đồng/chiếc. Giá tính thuế GTGT là 50 x 400.000 đồng = 20.000.000 đồng.
Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ không thu tiền) xem các cuộc biểu diễn nghệ thuật, trình diễn thời trang, thi người đẹp và người mẫu, thi đấu thể thao do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định của pháp luật thì giá tính thuế được xác định bằng không (0). Cơ sở tổ chức biểu diễn nghệ thuật tự xác định và tự chịu trách nhiệm về số lượng giấy mời, danh sách tổ chức, cá nhân mà cơ sở mang biếu, tặng giấy mời trước khi diễn ra chương trình biểu diễn, thi đấu thể thao. Trường hợp cơ sở có hành vi gian lận vẫn thu tiền đối với giấy mời thì bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.
Ví dụ 23: Công ty cổ phần X được cơ quan có thẩm quyền cấp phép tổ chức cuộc thi “Người đẹp Việt Nam năm 20xx”, ngoài số vé in để bán thu tiền cho khán giả, Công ty có in một số giấy mời để biếu, tặng không thu tiền để mời một số đại biểu đến tham dự và cổ vũ cho cuộc thi, số giấy mời này có danh sách tổ chức, cá nhân nhận. Khi khai thuế giá trị gia tăng, giá tính thuế đối với số giấy mời biếu, tặng được xác định bằng không (0). Trường hợp cơ quan thuế phát hiện Công ty cổ phần X vẫn thu tiền khi biếu, tặng giấy mời thì Công ty cổ phần X bị xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.

5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho.
Một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau:

a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không phải trả tiền, tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.
Ví dụ 29: Công ty TNHH P sản xuất nước ngọt có ga, năm 2014 Công ty có thực hiện đợt khuyến mại vào tháng 5/2014 và tháng 12/2014 theo hình thức mua 10 sản phẩm tặng 1 sản phẩm. Chương trình khuyến mại vào tháng 5/2014 được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mại được thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại. Theo đó, đối với số sản phẩm tặng kèm khi mua sản phẩm trong tháng 5/2014, Công ty TNHH P xác định giá tính thuế bằng không (0).
Trường hợp chương trình khuyến mại vào tháng 12/2014 không được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, Công ty TNHH P phải kê khai, tính thuế GTGT đối với số sản phẩm tặng kèm khi mua sản phẩm trong tháng 12/2014.

Giá tính thuế GTGT so với một thẻ cào mệnh giá 100.000 đồng trong thời hạn khuyến mại được tính như sau :
b ) Đối với hình thức bán hàng, đáp ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, dịch vụ trước đó thì giá tính thuế GTGT là giá cả đã giảm vận dụng trong thời hạn khuyến mại đã ĐK hoặc thông tin. Ví dụ 30 : Công ty N hoạt động giải trí trong nghành nghề dịch vụ viễn thông, chuyên bán những loại thẻ cào di động. Công ty triển khai ĐK khuyến mại theo pháp luật của pháp lý về thương mại dưới hình thức bán hàng thấp hơn giá bán trước đó cho thời hạn từ ngày 1/4/2014 đến hết ngày 20/4/2014, theo đó, giá cả một thẻ cào mệnh giá là 100.000 đồng ( đã gồm có thuế GTGT ) trong thời hạn khuyến mại được bán với giá 90.000 đồng .
c ) Đối với những hình thức khuyến mại bán hàng, đáp ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT so với phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ Tặng kèm .

6. Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT.
Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT.
Giá cho thuê tài sản do các bên thỏa thuận được xác định theo hợp đồng. Trường hợp pháp luật có quy định về khung giá thuê thì giá thuê được xác định trong phạm vi khung giá quy định.

7. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
Ví dụ 31: Công ty kinh doanh xe máy bán xe X loại 100 cc, giá bán trả góp chưa có thuế GTGT là 25,5 triệu đồng/chiếc (trong đó giá bán xe là 25 triệu đồng, lãi trả góp là 0,5 triệu đồng) thì giá tính thuế GTGT là 25 triệu đồng.

8. Đối với gia công sản phẩm & hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, gồm có cả tiền công, ngân sách về nguyên vật liệu, động lực, vật tư phụ và ngân sách khác Giao hàng cho việc gia công sản phẩm & hàng hóa .9. Đối với thiết kế xây dựng, lắp ráp, là giá trị khu công trình, khuôn khổ khu công trình hay phần việc làm triển khai chuyển giao chưa có thuế GTGT .

a) Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu là giá xây dựng, lắp đặt bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 32: Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng công trình bao gồm cả giá trị nguyên vật liệu, tổng giá trị thanh toán chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, trong đó giá trị vật tư xây dựng chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT là 1.500 triệu đồng.

b) Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 33: Công ty xây dựng B nhận thầu xây dựng công trình không bao thầu giá trị vật tư xây dựng, tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, giá trị nguyên liệu, vật tư xây dựng do chủ đầu tư A cung cấp chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là 500 triệu đồng (1.500 triệu đồng – 1.000 triệu đồng).

c) Trường hợp xây dựng, lắp đặt thực hiện thanh toán theo hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công việc hoàn thành bàn giao chưa có thuế GTGT.
Ví dụ 34: Công ty dệt X (gọi là bên A) thuê Công ty xây dựng Y (gọi là bên B) thực hiện xây dựng lắp đặt mở rộng xưởng sản xuất.
Tổng giá trị công trình chưa có thuế GTGT là 200 tỷ đồng, trong đó:
– Giá trị xây lắp: 80 tỷ đồng
– Giá trị thiết bị bên B cung cấp và lắp đặt: 120 tỷ đồng
– Thuế GTGT 10%: 20 tỷ đồng {= (80 + 120) x 10%}
– Tổng số tiền bên A phải thanh toán là: 220 tỷ đồng
– Bên A:
+ Nhận bàn giao nhà xưởng, hạch toán tăng giá trị TSCĐ để tính khấu hao là 200 tỷ đồng (giá trị không có thuế GTGT)
+ Tiền thuế GTGT 20 tỷ đồng được kê khai, khấu trừ vào thuế đầu ra của hàng hóa bán ra hoặc đề nghị hoàn thuế theo quy định.
Trường hợp bên A nghiệm thu, bàn giao và chấp nhận thanh toán cho bên B theo từng hạng mục công trình (giả định phần giá trị xây lắp 80 tỷ đồng nghiệm thu, bàn giao và được chấp nhận thanh toán trước) thì giá tính thuế GTGT là 80 tỷ đồng.

10. Đối với hoạt động giải trí chuyển nhượng ủy quyền , giá tính thuế là giá chuyển nhượng ủy quyền trừ ( – ) giá đất được trừ để tính thuế GTGT .

a.1) Trường hợp được Nhà nước giao đất để đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế GTGT bao gồm tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm) và chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng theo quy định pháp luật.
Ví dụ 35: Năm 2014 Công ty kinh doanh A được Nhà nước giao đất để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán. Tiền sử dụng đất phải nộp (chưa trừ tiền sử dụng đất được miễn giảm, chưa trừ chi phí bồi thường giải phóng mặt bằng theo phương án được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt) là 30 tỷ đồng. Dự án được giảm 20% số tiền sử dụng đất phải nộp. Số tiền bồi thường, giải phóng mặt bằng theo phương án đã được duyệt là 15 tỷ đồng.
Tổng giá trị đất được trừ được xác định như sau:
– Tiền sử dụng đất được miễn giảm là: 30 tỷ x 20% = 6 tỷ (đồng);
– Tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm) là: 30 tỷ – 6 tỷ – 15 tỷ = 9 tỷ (đồng);
– Tổng giá đất được trừ để tính thuế GTGT bao gồm tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước (không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm) và chi phí bồi thường giải phóng mặt bằng là: 9 tỷ + 15 tỷ = 24 tỷ (đồng). Tổng giá đất được trừ được phân bổ cho số m2 đất được phép kinh doanh.

a. 2 ) Trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất của Nhà nước, giá đất được trừ để tính thuế giá trị ngày càng tăng là giá đất trúng đấu giá .
Ví dụ 36: Công ty cổ phần VN-KR có ngành nghề kinh doanh đầu tư, kinh doanh hạ tầng sản xuất công nghiệp và dịch vụ. Công ty được Nhà nước cho thuê đất, thu tiền thuê đất 1 lần để đầu tư xây dựng hạ tầng khu công nghiệp để thực hiện dự án; thời hạn thuê đất là 50 năm. Diện tích đất thuê là 300.000 m2, giá thu tiền thuê đất nộp một lần cho cả thời gian thuê là 82.000đ/ m2. Tổng số tiền thuê đất phải nộp là 24,6 tỷ đồng. Công ty không được miễn, giảm tiền thuê đất. Sau khi đầu tư xây dựng hạ tầng, Công ty ký hợp đồng cho nhà đầu tư thuê lại với thời gian thuê là 30 năm, diện tích đất cho thuê là 16.500 m2, đơn giá cho thuê tại thời điểm ký hợp đồng là 650.000đ/m2 cho cả thời gian thuê, giá đã bao gồm thuế GTGT).
Giá đã có thuế GTGT đối với tiền thu từ cho thuê hạ tầng trong cả thời gian cho thuê (30 năm) đối với Công ty cổ phần VN-KR cho nhà đầu tư thuê được xác định là:
16.500 m2 x (650.000 – (82.000đ/m2 : 50 năm x 30 năm)) = 9,9132 tỷ đồng.
a. 3 ) Trường hợp thuê đất để góp vốn đầu tư hạ tầng để cho thuê, thiết kế xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế giá trị ngày càng tăng là tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước ( không gồm có tiền thuê đất được miễn, giảm ) và ngân sách đền bù, giải phóng mặt phẳng theo lao lý pháp lý. Riêng trường hợp thuê đất thiết kế xây dựng nhà để bán, kể từ ngày 01/7/2014 thực thi theo pháp luật tại Luật Đất đai năm 2013. Ví dụ 36 : Công ty CP VN-KR có ngành nghề kinh doanh thương mại góp vốn đầu tư, kinh doanh thương mại hạ tầng sản xuất công nghiệp và dịch vụ. Công ty được Nhà nước cho thuê đất, thu tiền thuê đất 1 lần để góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng hạ tầng khu công nghiệp để thực thi dự án Bất Động Sản ; thời hạn thuê đất là 50 năm. Diện tích đất thuê là 300.000 mét vuông, giá thu tiền thuê đất nộp một lần cho cả thời hạn thuê là 82.000 đ / mét vuông. Tổng số tiền thuê đất phải nộp là 24,6 tỷ đồng. Công ty không được miễn, giảm tiền thuê đất. Sau khi góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng hạ tầng, Công ty ký hợp đồng cho nhà góp vốn đầu tư thuê lại với thời hạn thuê là 30 năm, diện tích quy hoạnh đất cho thuê là 16.500 mét vuông, đơn giá cho thuê tại thời gian ký hợp đồng là 650.000 đ / mét vuông cho cả thời hạn thuê, giá đã gồm có thuế GTGT ). Giá đã có thuế GTGT so với tiền thu từ cho thuê hạ tầng trong cả thời hạn cho thuê ( 30 năm ) so với Công ty CP VN-KR cho nhà góp vốn đầu tư thuê được xác lập là : 16.500 mét vuông x ( 650.000 – ( 82.000 đ / mét vuông : 50 năm x 30 năm ) ) = 9,9132 tỷ đồng .

Giá chưa có thuế GTGT được xác định là:  = 9,012 tỷ đồng.

Thuế GTGT là: 9,012 x 10% = 0,9012 tỷ đồng.Thuế GTGT là : 9,012 x 10 % = 0,9012 tỷ đồng .

a.4) Trường hợp cơ sở kinh doanh nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất của các tổ chức, cá nhân thì giá đất được trừ để tính thuế GTGT là giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng (nếu có); cơ sở kinh doanh không được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của cơ sở hạ tầng đã tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu thuế GTGT.
Nếu giá đất được trừ không bao gồm giá trị cơ sở hạ tầng thì cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào của cơ sở hạ tầng chưa tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu thuế giá trị gia tăng.
Trường hợp không xác định được giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm ký hợp đồng nhận chuyển nhượng.

Ví dụ 38: Tháng 11/2013, Công ty TNHH A nhận chuyển nhượng 300m2 đất kèm theo nhà xưởng trên đất của cá nhân B với trị giá là 10 tỷ đồng và không có đủ hồ sơ giấy tờ để xác định giá đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng. Đến tháng 4/2014 Công ty TNHH A chuyển nhượng 300m2 đất này kèm nhà xưởng trên đất với trị giá là 14 tỷ đồng thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương quy định tại thời điểm nhận chuyển nhượng (tháng 11/2013).
Ví dụ 39:
Tháng 9 năm 2013 Công ty B mua 2000 m2 đất đã có một phần cơ sở hạ tầng từ Công ty kinh doanh A tổng giá thanh toán là 62 tỷ đồng (trong đó giá đất không chịu thuế GTGT là 40 tỷ đồng, đơn giá là 20 triệu đồng/1m2).
Trên hóa đơn Công ty A ghi:
– Giá chuyển nhượng chưa có thuế GTGT: 60 tỷ đồng
– Giá đất không chịu thuế GTGT: 40 tỷ đồng
– Thuế GTGT đối với cơ sở hạ tầng: 2 tỷ đồng
– Tổng giá thanh toán: 62 tỷ đồng
Công ty A phải kê khai thuế GTGT phải nộp như sau:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Giả sử thuế GTGT đầu vào để xây dựng cơ sở hạ tầng của Công ty A là 1,5 tỷ đồng đủ điều kiện để khấu trừ thì:
Thuế GTGT phải nộp = 2 tỷ – 1,5 tỷ = 0,5 tỷ (đồng)
Công ty B tiếp tục xây dựng cơ sở hạ tầng và xây dựng 10 căn biệt thự (diện tích sàn 200 m2/biệt thự) để bán. Tổng số thuế GTGT đầu vào để xây biệt thự là 3 tỷ đồng.
Ngày 01/4/2015, Công ty B ký hợp đồng bán 01 căn biệt thự cho khách hàng C, giá chuyển nhượng 01 căn biệt thự chưa có thuế GTGT là 10 tỷ đồng, giá đất được trừ khi xác định giá tính thuế GTGT đối với 01 căn biệt thự bán ra:
– Giá trị quyền sử dụng đất (chưa bao gồm giá trị cơ sở hạ tầng) tại thời điểm nhận chuyển nhượng từ Công ty A cho 01 căn biệt thự là: 20 triệu x 200 m2 = 4 tỷ (đồng)
– Giá trị cơ sở hạ tầng phân bổ cho 01 căn biệt thự là:
(20 tỷ : 2000 m2) x 200 m2 = 2 tỷ (đồng)
– Giá trị quyền sử dụng đất (bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng) tại thời điểm nhận chuyển nhượng từ Công ty A được trừ khi xác định giá tính thuế của 01 căn biệt thự bán ra là: 6 tỷ đồng.
Trên hóa đơn Công ty B ghi:
– Giá chuyển nhượng 01 căn biệt thự: 10 tỷ đồng
– Giá đất được trừ không chịu thuế GTGT: 6 tỷ đồng
– Thuế GTGT là 0,4 tỷ đồng [(10 tỷ – 6 tỷ) x 10%]
– Tổng giá thanh toán: 10,4 tỷ đồng
Giả sử trong tháng Công ty B bán hết 10 căn biệt thự. Khi Công ty B kê khai, nộp thuế GTGT, số thuế GTGT phải nộp = số thuế GTGT đầu ra – số thuế đầu vào được khấu trừ = 0,4 tỷ x 10 căn – 3 tỷ = 1 tỷ (đồng).
Tiền thuế GTGT đối với giá trị cơ sở hạ tầng ghi trên hóa đơn nhận chuyển nhượng từ Công ty A đối với 10 biệt thự là 2 tỷ đồng không được kê khai, khấu trừ.
Trường hợp Công ty B xác định giá trị quyền sử dụng đất không bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng tại thời điểm nhận chuyển nhượng từ Công ty A được trừ khi xác định giá tính thuế của 01 căn biệt thự bán ra là 4 tỷ đồng. Trên hóa đơn Công ty B ghi:
– Giá chuyển nhượng 01 căn biệt thự: 10 tỷ đồng
– Giá đất được trừ không chịu thuế GTGT: 4 tỷ đồng
– Thuế GTGT là 0,6 tỷ đồng [(10 tỷ – 4 tỷ) x 10%]
– Tổng giá thanh toán: 10,6 tỷ đồng
Giả sử trong tháng 4/2015, Công ty B bán hết 10 căn biệt thự. Khi Công ty B kê khai, nộp thuế GTGT, số thuế GTGT phải nộp = số thuế GTGT đầu ra – số thuế đầu vào được khấu trừ (gồm thuế GTGT đầu vào để xây biệt thự và thuế GTGT đầu vào đối với giá trị cơ sở hạ tầng) = 0,6 tỷ đồng x 10 căn biệt thự – 3 tỷ đồng – 2 tỷ đồng (thuế GTGT đầu vào của cơ sở hạ tầng) = 1 tỷ đồng.

a.5) Trường hợp cơ sở kinh doanh thực hiện theo hình thức xây dựng – chuyển giao (BT) thanh toán bằng giá trị quyền sử dụng đất thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá tại thời điểm ký hợp đồng BT theo quy định của pháp luật; nếu tại thời điểm ký hợp đồng BT chưa xác định được giá thì giá đất được trừ là giá để thanh toán công trình do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quyết định theo quy định của pháp luật.
Ví dụ 40: Công ty cổ phần P ký hợp đồng BT với UBND tỉnh A về việc xây dựng cầu đổi lấy giá trị đất; giá thanh toán công trình được UBND tỉnh A xác định tại thời điểm ký hợp đồng theo quy định của pháp luật là 2.000 tỷ đồng, đổi lại Công ty cổ phần P được UBND tỉnh A giao cho 500 ha đất tại huyện Y thuộc địa bàn tỉnh. Công ty cổ phần P sử dụng 500 ha đất để xây nhà để bán thì giá đất được trừ để tính thuế GTGT được xác định là 2.000 tỷ đồng.

a. 6 ) Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh thương mại có nhận chuyển nhượng ủy quyền quyền sử dụng đất nông nghiệp của người dân theo hợp đồng chuyển nhượng ủy quyền, sau đó được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền được cho phép chuyển mục tiêu sử dụng sang thành đất ở để kiến thiết xây dựng nhà ở, nhà ở … để bán thì giá đất được trừ khi tính thuế GTGT là giá đất nông nghiệp nhận chuyển nhượng ủy quyền từ người dân và những ngân sách khác gồm có : khoản tiền sử dụng đất nộp NSNN để chuyển mục tiêu sử dụng đất từ đất nông nghiệp sang đất ở, thuế thu nhập cá thể nộp thay dân cư có đất chuyển nhượng ủy quyền ( nếu những bên có thỏa thuận hợp tác doanh nghiệp kinh doanh thương mại nộp thay ) .a. 7 ) Trường hợp kiến thiết xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà nhà ở để bán thì giá đất được trừ tính cho 1 mét vuông nhà để bán được xác lập bằng giá đất được trừ theo pháp luật từ điểm a. 1 đến a. 6 nêu trên chia ( 🙂 số mét vuông sàn kiến thiết xây dựng không gồm có diện tích quy hoạnh dùng chung như hiên chạy, cầu thang, tầng hầm dưới đất, khu công trình kiến thiết xây dựng dưới mặt đất .b ) Trường hợp kiến thiết xây dựng, kinh doanh thương mại hạ tầng, thiết kế xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng ủy quyền hoặc cho thuê, giá tính thuế GTGT là số tiền thu được theo quá trình triển khai dự án Bất Động Sản hoặc tiến trình thu tiền ghi trong hợp đồng trừ ( – ) giá đất được trừ tương ứng với tỷ suất % số tiền thu được trên tổng giá trị hợp đồng .11. Đối với hoạt động giải trí đại lý, môi giới mua và bán sản phẩm & hàng hóa và dịch vụ, ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ những hoạt động giải trí này chưa có thuế GTGT .12. Đối với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ giao dịch thanh toán ghi giá giao dịch thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết thiết kế … thì giá chưa có thuế được xác lập như sau :13. Đối với điện của những nhà máy sản xuất thủy điện hạch toán nhờ vào Tập đoàn Điện lực Nước Ta, gồm có cả điện của nhà máy sản xuất thủy điện hạch toán nhờ vào những tổng công ty phát điện thuộc Tập đoàn Điện lực Nước Ta, giá tính thuế GTGT để xác lập số thuế GTGT nộp tại địa phương nơi có xí nghiệp sản xuất được tính bằng 60 % giá bán điện thương phẩm trung bình năm trước, chưa gồm có thuế giá trị ngày càng tăng. Trường hợp chưa xác lập được giá bán điện thương phẩm trung bình năm trước thì theo giá tạm tính của Tập đoàn thông tin nhưng không thấp hơn giá bán điện thương phẩm trung bình của năm trước liền kề. Khi xác lập được giá bán điện thương phẩm trung bình năm trước thì kê khai kiểm soát và điều chỉnh chênh lệch vào kỳ kê khai của tháng đã có giá chính thức. Việc xác lập giá bán điện thương phẩm trung bình năm trước chậm nhất không quá ngày 31/3 của năm sau .
– Số tiền thu được do đổi cho khách hàng trước khi chơi tại quầy đổi tiền là: 43 tỷ đồng.
– Số tiền đổi trả lại cho khách hàng sau khi chơi là: 10 tỷ đồng. Số tiền cơ sở kinh doanh thực thu: 43 tỷ đồng – 10 tỷ đồng = 33 tỷ đồng Số tiền 33 tỷ đồng là doanh thu của cơ sở kinh doanh đã bao gồm thuế GTGT và thuế TTĐB. Giá tính thuế GTGT được tính như sau:
14. Đối với dịch vụ casino, game show điện tử có thưởng, kinh doanh thương mại vui chơi có đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động giải trí này đã gồm có cả thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng trừ số tiền đã trả thưởng cho khách. Giá tính thuế được tính theo công thức sau : Ví dụ 41 : Cơ sở kinh doanh thương mại dịch vụ casino trong kỳ tính thuế có số liệu sau : – Số tiền thu được do đổi cho người mua trước khi chơi tại quầy đổi tiền là : 43 tỷ đồng. – Số tiền đổi trả lại cho người mua sau khi chơi là : 10 tỷ đồng. Số tiền cơ sở kinh doanh thương mại thực thu : 43 tỷ đồng – 10 tỷ đồng = 33 tỷ đồng Số tiền 33 tỷ đồng là lệch giá của cơ sở kinh doanh thương mại đã gồm có thuế GTGT và thuế TTĐB. Giá tính thuế GTGT được tính như sau :15. Đối với vận tải đường bộ, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải đường bộ, bốc xếp hay thuê lại .16. Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với người mua theo giá trọn gói ( ăn, ở, đi lại ) thì giá trọn gói được xác lập là giá đã có thuế GTGT. Giá tính thuế được xác lập theo công thức sau :Trường hợp giá trọn gói gồm có cả những khoản chi vé máy bay luân chuyển khách du lịch từ quốc tế vào Nước Ta, từ Nước Ta đi quốc tế, những ngân sách ăn, nghỉ, thăm quan và một số ít khoản chi ở quốc tế khác ( nếu có chứng từ hợp pháp ) thì những khoản thu của người mua để chi cho những khoản trên được tính giảm trừ trong giá ( lệch giá ) tính thuế GTGT. Thuế GTGT đầu vào ship hàng hoạt động giải trí du lịch trọn gói được kê khai, khấu trừ hàng loạt theo pháp luật .
Ví dụ 42 : Công ty Du lịch Thành phố Hồ Chí Minh thực thi hợp đồng du lịch với xứ sở của những nụ cười thân thiện theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch trong 05 ngày tại Nước Ta với tổng số tiền thanh toán giao dịch là 32.000 USD. Phía Nước Ta phải lo ngân sách hàng loạt vé máy bay, ăn, ở, thăm quan theo chương trình thỏa thuận hợp tác ; trong đó riêng tiền vé máy bay đi từ Đất nước xinh đẹp Thái Lan sang Nước Ta và ngược lại hết 10.000 USD. Tỷ giá 1USD = 20.000 đồng Nước Ta .
Giá tính thuế GTGT theo hợp đồng này được xác lập như sau :
+ Doanh thu chịu thuế GTGT là :
( 32.000 USD – 10.000 USD ) x 20.000 đồng = 440.000.000 đồng
+ Giá tính thuế GTGT là :
Công ty Du lịch Thành phố Hồ Chí Minh được kê khai khấu trừ hàng loạt thuế GTGT đầu vào Giao hàng hoạt động giải trí du lịch chịu thuế GTGT. Ví dụ 43 : Công ty du lịch TP. Hà Nội triển khai hợp đồng đưa khách du lịch từ Nước Ta đi Trung Quốc thu theo giá trọn gói là 400 USD / người đi trong năm ngày, Công ty du lịch TP.HN phải chi trả cho Công ty du lịch Trung Quốc 300 USD / người thì giá ( lệch giá ) tính thuế của Công ty du lịch TP. Hà Nội là 100 USD / người ( 400 USD – 300 USD ) .17. Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này gồm có tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ ( nếu có ) được xác lập là giá đã có thuế GTGT. Giá tính thuế được xác lập theo công thức sau : Ví dụ 44 : Công ty kinh doanh thương mại cầm đồ trong kỳ tính thuế có lệch giá cầm đồ là 110 triệu đồng. Giá tính thuế GTGT được xác lập bằng :18. Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành ( giá bìa ) theo pháp luật của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác lập là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và lệch giá của cơ sở. Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra .19. Đối với hoạt động giải trí in, giá tính thuế là tiền công in. Trường hợp cơ sở in triển khai những hợp đồng in, giá giao dịch thanh toán gồm có cả tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế gồm có cả tiền giấy .20. Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý giải quyết và xử lý hàng bồi thường 100 % hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng ( chưa trừ một khoản phí tổn nào ) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT .21. Đối với trường hợp mua dịch vụ lao lý tại khoản 5 Điều 3 Thông tư này, giá tính thuế là giá giao dịch thanh toán ghi trong hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị ngày càng tăng .

22. Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản 1 đến khoản 21 Điều này bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường hợp việc chiết khấu thương mại căn cứ vào số lượng, doanh số hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn điều chỉnh kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh, số tiền, tiền thuế điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào.
Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế.

Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT

1. Đối với bán sản phẩm & hàng hóa là thời gian chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng sản phẩm & hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền .

2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Đối với dịch vụ viễn thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông.

3. Đối với hoạt động giải trí cung ứng điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ đeo tay để ghi trên hóa đơn tính tiền .4. Đối với hoạt động giải trí kinh doanh thương mại , thiết kế xây dựng hạ tầng, thiết kế xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng ủy quyền hoặc cho thuê là thời gian thu tiền theo quy trình tiến độ triển khai dự án Bất Động Sản hoặc tiến trình thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thương mại triển khai khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ .5. Đối với thiết kế xây dựng, lắp ráp, gồm có cả đóng tàu, là thời gian nghiệm thu sát hoạch, chuyển giao khu công trình, khuôn khổ khu công trình, khối lượng thiết kế xây dựng, lắp ráp hoàn thành xong, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền .6. Đối với sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu là thời gian ĐK tờ khai hải quan .

Điều 9. Thuế suất 0%

1. Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật.

a) Hàng hóa xuất khẩu bao gồm:
– Hàng hóa xuất khẩu ra nước ngoài, kể cả ủy thác xuất khẩu;
– Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo quy định của Thủ tướng Chính phủ; hàng bán cho cửa hàng miễn thuế;
– Hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam;
– Phụ tùng, vật tư thay thế để sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện, máy móc thiết bị cho bên nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam;
– Các trường hợp được coi là xuất khẩu theo quy định của pháp luật:
+ Hàng hóa gia công chuyển tiếp theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động mua, bán hàng hóa quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hóa với nước ngoài.
+ Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật.
+ Hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài.

Cá nhân ở nước ngoài là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan là tổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
Trường hợp cung cấp dịch vụ mà hoạt động cung cấp vừa diễn ra tại Việt Nam, vừa diễn ra ở ngoài Việt Nam nhưng hợp đồng dịch vụ được ký kết giữa hai người nộp thuế tại Việt Nam hoặc có cơ sở thường trú tại Việt Nam thì thuế suất 0% chỉ áp dụng đối với phần giá trị dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam, trừ trường hợp cung cấp dịch vụ bảo hiểm cho hàng hóa nhập khẩu được áp dụng thuế suất 0% trên toàn bộ giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không xác định riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thuế được xác định theo tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí.
Cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ là người nộp thuế tại Việt Nam phải có tài liệu chứng minh dịch vụ thực hiện ở ngoài Việt Nam.
Ví dụ 45: Công ty B ký hợp đồng với Công ty C về việc cung cấp dịch vụ tư vấn, khảo sát, thiết kế cho dự án đầu tư ở Cam-pu-chia của Công ty C (Công ty B và công ty C là các doanh nghiệp Việt Nam). Hợp đồng có phát sinh các dịch vụ thực hiện ở Việt Nam và các dịch vụ thực hiện tại Cam-pu-chia thì giá trị phần dịch vụ thực hiện tại Cam-pu-chia được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%; đối với phần doanh thu dịch vụ thực hiện tại Việt Nam, Công ty B phải kê khai, tính thuế GTGT theo quy định.
Ví dụ 46: Công ty D cung cấp dịch vụ tư vấn, khảo sát, lập báo cáo khả thi đối với dự án đầu tư tại Lào cho Công ty X. Giá trị hợp đồng Công ty D nhận được là 5 tỷ đồng đã bao gồm thuế GTGT cho phần dịch vụ thực hiện tại Việt Nam. Hợp đồng giữa 2 doanh nghiệp không xác định được doanh thu thực hiện tại Việt Nam và doanh thu thực hiện tại Lào. Công ty D tính toán được các chi phí thực hiện ở Lào (chi phí khảo sát, thăm dò) là 1,5 tỷ đồng và chi phí thực hiện ở Việt Nam (tổng hợp, lập báo cáo) là 2,5 tỷ đồng. Doanh thu đối với phần dịch vụ thực hiện tại Việt Nam đã bao gồm thuế GTGT được xác định như sau:

Trường hợp Công ty D có tài liệu chứng minh Công ty cử cán bộ sang Lào thực hiện khảo sát, thăm dò và có giấy tờ chứng minh Công ty mua một số hàng hóa phục vụ việc khảo sát, thăm dò tại Lào thì doanh thu đối với phần dịch vụ thực hiện tại Lào được áp dụng thuế suất 0% và được xác định bằng 1,875 tỷ đồng (5 – 3,125 = 1,875 tỷ đồng).b ) Thương Mại Dịch Vụ xuất khẩu gồm có dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức triển khai, cá thể ở quốc tế và tiêu dùng ở ngoài Nước Ta ; cung ứng trực tiếp cho tổ chức triển khai, cá thể ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan. Cá nhân ở quốc tế là người quốc tế không cư trú tại Nước Ta, người Nước Ta định cư ở quốc tế và ở ngoài Nước Ta trong thời hạn diễn ra việc đáp ứng dịch vụ. Tổ chức, cá thể trong khu phi thuế quan là tổ chức triển khai, cá thể có ĐK kinh doanh thương mại và những trường hợp khác theo pháp luật của Thủ tướng nhà nước. Trường hợp cung ứng dịch vụ mà hoạt động giải trí phân phối vừa diễn ra tại Nước Ta, vừa diễn ra ở ngoài Nước Ta nhưng hợp đồng dịch vụ được ký kết giữa hai người nộp thuế tại Nước Ta hoặc có cơ sở thường trú tại Nước Ta thì thuế suất 0 % chỉ vận dụng so với phần giá trị dịch vụ triển khai ở ngoài Nước Ta, trừ trường hợp cung ứng dịch vụ bảo hiểm cho sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu được vận dụng thuế suất 0 % trên hàng loạt giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không xác lập riêng phần giá trị dịch vụ thực thi tại Nước Ta thì giá tính thuế được xác lập theo tỷ suất ( % ) ngân sách phát sinh tại Nước Ta trên tổng ngân sách. Cơ sở kinh doanh thương mại cung ứng dịch vụ là người nộp thuế tại Nước Ta phải có tài liệu chứng tỏ dịch vụ thực thi ở ngoài Nước Ta. Ví dụ 45 : Công ty B ký hợp đồng với Công ty C về việc phân phối dịch vụ tư vấn, khảo sát, phong cách thiết kế cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư ở Cam-pu-chia của Công ty C ( Công ty B và công ty C là những doanh nghiệp Nước Ta ). Hợp đồng có phát sinh những dịch vụ triển khai ở Nước Ta và những dịch vụ thực thi tại Cam-pu-chia thì giá trị phần dịch vụ thực thi tại Cam-pu-chia được vận dụng thuế suất thuế GTGT 0 % ; so với phần lệch giá dịch vụ thực thi tại Nước Ta, Công ty B phải kê khai, tính thuế GTGT theo lao lý. Ví dụ 46 : Công ty D cung ứng dịch vụ tư vấn, khảo sát, lập báo cáo giải trình khả thi so với dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư tại Lào cho Công ty X. Giá trị hợp đồng Công ty D nhận được là 5 tỷ đồng đã gồm có thuế GTGT cho phần dịch vụ triển khai tại Nước Ta. Hợp đồng giữa 2 doanh nghiệp không xác lập được lệch giá triển khai tại Nước Ta và lệch giá thực thi tại Lào. Công ty D giám sát được những ngân sách triển khai ở Lào ( ngân sách khảo sát, thăm dò ) là 1,5 tỷ đồng và ngân sách thực thi ở Nước Ta ( tổng hợp, lập báo cáo giải trình ) là 2,5 tỷ đồng. Doanh thu so với phần dịch vụ triển khai tại Nước Ta đã gồm có thuế GTGT được xác lập như sau : Trường hợp Công ty D có tài liệu chứng tỏ Công ty cử cán bộ sang Lào triển khai khảo sát, thăm dò và có sách vở chứng tỏ Công ty mua 1 số ít sản phẩm & hàng hóa phục vụ việc khảo sát, thăm dò tại Lào thì lệch giá so với phần dịch vụ triển khai tại Lào được vận dụng thuế suất 0 % và được xác lập bằng 1,875 tỷ đồng ( 5 – 3,125 = 1,875 tỷ đồng ) .

c) Vận tải quốc tế quy định tại khoản này bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hóa theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương tiện. Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa thì vận tải quốc tế bao gồm cả chặng nội địa.
Ví dụ 47: Công ty vận tải X tại Việt Nam có tàu vận tải quốc tế, Công ty nhận vận chuyển hàng hóa từ Sin-ga-po đến Hàn Quốc. Doanh thu thu được từ vận chuyển hàng hóa từ Sin-ga-po đến Hàn Quốc là doanh thu từ hoạt động vận tải quốc tế.

d) Dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý, bao gồm:
Các dịch vụ của ngành hàng không áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ cung cấp suất ăn hàng không; dịch vụ cất hạ cánh tàu bay; dịch vụ sân đậu tàu bay; dịch vụ an ninh bảo vệ tàu bay; soi chiếu an ninh hành khách, hành lý và hàng hóa; dịch vụ băng chuyền hành lý tại nhà ga; dịch vụ phục vụ kỹ thuật thương mại mặt đất; dịch vụ bảo vệ tàu bay; dịch vụ kéo đẩy tàu bay; dịch vụ dẫn tàu bay; dịch vụ thuê cầu dẫn khách lên, xuống máy bay; dịch vụ điều hành bay đi, đến; dịch vụ vận chuyển tổ lái, tiếp viên và hành khách trong khu vực sân đậu tàu bay; chất xếp, kiểm đếm hàng hóa; dịch vụ phục vụ hành khách đi chuyến bay quốc tế từ cảng hàng không Việt Nam (passenger service charges).
Các dịch vụ của ngành hàng hải áp dụng thuế suất 0%: Dịch vụ lai dắt tàu biển; hoa tiêu hàng hải; cứu hộ hàng hải; cầu cảng, bến phao; bốc xếp; buộc cởi dây; đóng mở nắp hầm hàng; vệ sinh hầm tàu; kiểm đếm, giao nhận; đăng kiểm.

đ) Các hàng hóa, dịch vụ khác:
– Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
– Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này;
– Dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài.

2. Điều kiện vận dụng thuế suất 0 % :

a) Đối với hàng hóa xuất khẩu:
– Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa xuất khẩu; hợp đồng ủy thác xuất khẩu;
– Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
– Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này.
Riêng đối với trường hợp hàng hóa bán mà điểm giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam, cơ sở kinh doanh (bên bán) phải có tài liệu chứng minh việc giao, nhận hàng hóa ở ngoài Việt Nam như: hợp đồng mua hàng hóa ký với bên bán hàng hóa ở nước ngoài; hợp đồng bán hàng hóa ký với bên mua hàng; chứng từ chứng minh hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Việt Nam như: hóa đơn thương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đóng gói, giấy chứng nhận xuất xứ…; chứng từ thanh toán qua ngân hàng gồm: chứng từ qua ngân hàng của cơ sở kinh doanh thanh toán cho bên bán hàng hóa ở nước ngoài; chứng từ thanh toán qua ngân hàng của bên mua hàng hóa thanh toán cho cơ sở kinh doanh.
Ví dụ 48: Công ty A và Công ty B (là các doanh nghiệp Việt Nam) ký hợp đồng mua bán dầu nhờn. Công ty A mua dầu nhờn của các công ty ở Sin-ga-po, sau đó bán cho Công ty B tại cảng biển Sin-ga-po. Trường hợp Công ty A có: Hợp đồng mua dầu nhờn ký với các công ty ở Sin-ga-po, hợp đồng bán hàng giữa Công ty A và Công ty B; chứng từ chứng minh hàng hóa đã giao cho Công ty B tại cảng biển Sin-ga-po, chứng từ thanh toán tiền qua ngân hàng do Công ty A chuyển cho các công ty bán dầu nhờn ở Sin-ga-po, chứng từ thanh toán tiền qua ngân hàng do Công ty B thanh toán cho Công ty A thì doanh thu do Công ty A nhận được từ bán dầu nhờn cho Công ty B được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%.

b) Đối với dịch vụ xuất khẩu:
– Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan;
– Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
Riêng đối với dịch vụ sửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để được áp dụng thuế suất 0%, ngoài các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Việt Nam phải làm thủ tục nhập khẩu, khi sửa chữa xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu.

c) Đối với vận tải quốc tế:
– Có hợp đồng vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hóa giữa người vận chuyển và người thuê vận chuyển theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam hoặc cả điểm đi và điểm đến ở nước ngoài theo các hình thức phù hợp với quy định của pháp luật. Đối với vận chuyển hành khách, hợp đồng vận chuyển là vé. Cơ sở kinh doanh vận tải quốc tế thực hiện theo các quy định của pháp luật về vận tải.
– Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng. Đối với trường hợp vận chuyển hành khách là cá nhân, có chứng từ thanh toán trực tiếp.

d ) Đối với dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải :

d.1) Dịch vụ của ngành hàng không áp dụng thuế suất 0% được thực hiện trong khu vực cảng hàng không quốc tế, sân bay, nhà ga hàng hóa hàng không quốc tế và đáp ứng các điều kiện sau:
– Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức ở nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài hoặc yêu cầu cung ứng dịch vụ của tổ chức ở nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài;
– Có chứng từ thanh toán dịch vụ qua ngân hàng hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng. Trường hợp các dịch vụ cung cấp cho tổ chức nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài phát sinh không thường xuyên, không theo lịch trình và không có hợp đồng, phải có chứng từ thanh toán trực tiếp của tổ chức nước ngoài, hãng hàng không nước ngoài.
Các điều kiện về hợp đồng và chứng từ thanh toán nêu trên không áp dụng đối với dịch vụ phục vụ hành khách đi chuyến bay quốc tế từ cảng hàng không Việt Nam (passenger service charges).

d.2) Dịch vụ của ngành hàng hải áp dụng thuế suất 0% thực hiện tại khu vực cảng và đáp ứng các điều kiện sau:
– Có hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức ở nước ngoài, người đại lý tàu biển hoặc yêu cầu cung ứng dịch vụ của tổ chức ở nước ngoài hoặc người đại lý tàu biển;
– Có chứng từ thanh toán dịch vụ qua ngân hàng của tổ chức ở nước ngoài hoặc có chứng từ thanh toán dịch vụ qua ngân hàng của người đại lý tàu biển cho cơ sở cung ứng dịch vụ hoặc các hình thức thanh toán khác được coi là thanh toán qua ngân hàng.

Điều 10. Thuế suất 5%

1. Nước sạch ship hàng sản xuất và hoạt động và sinh hoạt, không gồm có những loại nước uống đóng chai, đóng bình và những loại nước giải khát khác thuộc đối tượng người dùng vận dụng mức thuế suất 10 % .

4. Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp (trừ nạo, vét kênh mương nội đồng được quy định tại khoản 3 Điều 4 Thông tư này).
Dịch vụ sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp gồm phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, xay xát, bảo quản lạnh, ướp muối và các hình thức bảo quản thông thường khác theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 4 Thông tư này.

5. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế, bảo quản (hình thức sơ chế, bảo quản theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này) ở khâu kinh doanh thương mại, trừ các trường hợp hướng dẫn tại khoản 5 Điều 5 Thông tư này.
Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến hướng dẫn tại khoản này bao gồm cả thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ.

6. Mủ cao su đặc sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm ; nhựa thông sơ chế ; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá gồm có những loại lưới đánh cá, những loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên vật liệu sản xuất .

7. Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và các sản phẩm quy định tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này.
Thực phẩm tươi sống gồm các loại thực phẩm chưa được làm chín hoặc chế biến thành sản phẩm khác, chỉ sơ chế dưới dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt, đông lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vẫn còn là thực phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá và các sản phẩm thủy sản, hải sản khác. Trường hợp thực phẩm đã qua tẩm ướp gia vị thì áp dụng thuế suất 10%.
Lâm sản chưa qua chế biến bao gồm các sản phẩm từ rừng tự nhiên khai thác thuộc nhóm: song, mây, tre, nứa, luồng, nấm, mộc nhĩ; rễ, lá, hoa, cây làm thuốc, nhựa cây và các loại lâm sản khác.
Ví dụ 49: Công ty TNHH A sản xuất cá bò tươi tẩm gia vị theo quy trình: cá bò tươi đánh bắt về được cắt phi-lê, sau đó tẩm ướp với đường, muối, solpitol, đóng gói, cấp đông thì mặt hàng cá bò tươi tẩm gia vị không thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 5% mà thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 10%.

8. Đường ; phụ phẩm trong sản xuất đường, gồm có gỉ đường, bã mía, bã bùn .9. Sản phẩm bằng đay, cói, tre, tuy nhiên, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và những loại sản phẩm thủ công bằng tay khác sản xuất bằng nguyên vật liệu tận dụng từ nông nghiệp là những loại loại sản phẩm được sản xuất, chế biến từ nguyên vật liệu chính là đay, cói, tre, tuy nhiên, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá như : thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất bằng đay, cói ; chổi chít, dây thừng, dây buộc làm bằng tre nứa, xơ dừa ; rèm, mành bằng tre, trúc, nứa, chổi tre, nón lá ; đũa tre, đũa luồng ; bông sơ chế ; giấy in báo .12. Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập gồm có những loại quy mô, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và những loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu và điều tra, thí nghiệm khoa học .13. Hoạt động văn hóa truyền thống, triển lãm, thể dục, thể thao ; trình diễn thẩm mỹ và nghệ thuật ; sản xuất phim ; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim .a ) Hoạt động văn hóa truyền thống, triển lãm và thể dục, thể thao, trừ những khoản lệch giá như : bán sản phẩm & hàng hóa, cho thuê sân bãi, quầy bán hàng tại hội chợ, triển lãm .b ) Hoạt động trình diễn nghệ thuật và thẩm mỹ như : tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc ; hoạt động giải trí trình diễn thẩm mỹ và nghệ thuật khác và dịch vụ tổ chức triển khai trình diễn nghệ thuật và thẩm mỹ của những nhà hát hoặc đoàn tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc có giấy phép hoạt động giải trí do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp .c ) Sản xuất phim ; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim, trừ những mẫu sản phẩm nêu tại khoản 15 Điều 4 Thông tư này .14. Đồ chơi cho trẻ nhỏ ; Sách những loại, trừ sách không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại khoản 15 Điều 4 Thông tư này .15. Thương Mại Dịch Vụ khoa học và công nghệ tiên tiến là những hoạt động giải trí ship hàng, tương hỗ kỹ thuật cho việc nghiên cứu và điều tra khoa học và tăng trưởng công nghệ tiên tiến ; những hoạt động giải trí tương quan đến sở hữu trí tuệ ; chuyển giao công nghệ tiên tiến, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, thống kê giám sát, chất lượng mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, bảo đảm an toàn bức xạ, hạt nhân và nguồn năng lượng nguyên tử ; dịch vụ về thông tin, tư vấn, giảng dạy, tu dưỡng, phổ cập, ứng dụng thành tựu khoa học và công nghệ tiên tiến trong những nghành kinh tế tài chính – xã hội theo hợp đồng dịch vụ khoa học và công nghệ tiên tiến lao lý tại Luật Khoa học và công nghệ tiên tiến, không gồm có game show trực tuyến và dịch vụ vui chơi trên Internet .16. Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà tại xã hội theo pháp luật của Luật nhà ở. Nhà ở xã hội là nhà ở do Nhà nước hoặc tổ chức triển khai, cá thể thuộc những thành phần kinh tế tài chính góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng và cung ứng những tiêu chuẩn về nhà tại, về giá bán nhà, về giá cho thuê, về giá cho thuê mua, về đối tượng người tiêu dùng, điều kiện kèm theo được mua, được thuê, được thuê mua nhà tại xã hội theo pháp luật của pháp lý về nhà ở .

Điều 11. Thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.
Các mức thuế suất thuế GTGT nêu tại Điều 10, Điều 11 được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại.
Ví dụ 50: Hàng may mặc áp dụng thuế suất là 10% thì mặt hàng này ở khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại đều áp dụng thuế suất 10%.
Phế liệu, phế phẩm được thu hồi để tái chế, sử dụng lại khi bán ra áp dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế suất của mặt hàng phế liệu, phế phẩm bán ra.
Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh không xác định theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh.
Trong quá trình thực hiện, nếu có trường hợp mức thuế giá trị gia tăng tại Biểu thuế suất thuế GTGT theo Danh mục Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi không phù hợp với hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp mức thuế GTGT áp dụng không thống nhất đối với cùng một loại hàng hóa nhập khẩu và sản xuất trong nước thì cơ quan thuế địa phương và cơ quan hải quan địa phương báo cáo về Bộ Tài chính để được kịp thời hướng dẫn thực hiện thống nhất.

Mục 2. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Điều 12. Phương pháp khấu trừ thuế

1. Phương pháp khấu trừ thuế vận dụng so với cơ sở kinh doanh thương mại triển khai không thiếu chính sách kế toán, hóa đơn, chứng từ theo pháp luật của pháp lý về kế toán, hóa đơn, chứng từ gồm có :a ) Cơ sở kinh doanh thương mại đang hoạt động giải trí có lệch giá hàng năm từ bán sản phẩm & hàng hóa, đáp ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực thi vừa đủ chính sách kế toán, hóa đơn, chứng từ theo lao lý của pháp lý về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá thể kinh doanh thương mại nộp thuế theo giải pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này ;b ) Cơ sở kinh doanh thương mại ĐK tự nguyện vận dụng giải pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá thể kinh doanh thương mại nộp thuế theo chiêu thức tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này ;c ) Tổ chức, cá thể quốc tế phân phối sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ để triển khai hoạt động giải trí tìm kiếm, thăm dò, tăng trưởng và khai thác dầu, khí nộp thuế theo giải pháp khấu trừ do bên Nước Ta kê khai khấu trừ nộp thay .2. Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên làm địa thế căn cứ xác lập cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế giá trị ngày càng tăng theo chiêu thức khấu trừ theo hướng dẫn tại điểm a khoản 1 Điều này là lệch giá bán sản phẩm & hàng hóa, đáp ứng dịch vụ chịu thuế GTGT và được xác lập như sau :

a) Doanh thu hàng năm do cơ sở kinh doanh tự xác định căn cứ vào tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT tháng của kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT hoặc trên Tờ khai thuế GTGT quý của kỳ tính thuế từ quý 4 năm trước đến hết kỳ tính thuế quý 3 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT. Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế là 2 năm liên tục.
Ví dụ 51: Doanh nghiệp A được thành lập từ năm 2011 và đang hoạt động trong năm 2013. Để xác định phương pháp tính thuế GTGT cho năm 2014 và năm 2015, doanh nghiệp A xác định mức doanh thu như sau:
Cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT hàng tháng trong 12 tháng (từ kỳ tính thuế tháng 11/2012 đến hết kỳ tính thuế tháng 10/2013).
Trường hợp tổng doanh thu theo cách xác định trên từ 1 tỷ đồng trở lên, doanh nghiệp A áp dụng phương pháp khấu trừ thuế trong 2 năm (năm 2014 và năm 2015).
Trường hợp tổng doanh thu theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng, doanh nghiệp A chuyển sang áp dụng phương pháp tính trực tiếp theo quy định tại Điều 13 Thông tư này trong 2 năm (năm 2014 và năm 2015), trừ trường hợp doanh nghiệp A đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 3 Điều này.

b) Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong năm 2013 hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm 2013 không đủ 12 tháng thì xác định doanh thu ước tính của năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng hoạt động sản xuất kinh doanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh và nhân với (x) 12 tháng. Trường hợp theo cách xác định như trên, doanh thu ước tính từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
Ví dụ 52: Doanh nghiệp B thành lập và hoạt động từ tháng 3/2013. Để xác định phương pháp tính thuế cho năm 2014, 2015, doanh nghiệp B thực hiện tính doanh thu ước tính như sau: Lấy chỉ tiêu tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 chia (:) 9 tháng, sau đó nhân với (x) 12 tháng.
Trường hợp kết quả xác định được từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp B áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp B áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm 2014, 2015, trừ trường hợp doanh nghiệp B đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.

c ) Trường hợp doanh nghiệp thực thi khai thuế theo quý từ tháng 7 năm 2013 thì cách xác lập lệch giá của năm như sau : Tổng cộng chỉ tiêu “ Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT ” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế những tháng 10, 11, 12 năm 2012, 6 tháng đầu năm 2013 và trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế quý 3 năm 2013. Trường hợp theo cách xác lập như trên, lệch giá từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp vận dụng giải pháp khấu trừ thuế. Trường hợp lệch giá theo cách xác lập trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp vận dụng chiêu thức tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp ĐK tự nguyện vận dụng giải pháp khấu trừ thuế .

d) Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh trong cả năm thì xác định theo doanh thu của năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh.
Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh một thời gian trong năm thì xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh theo hướng dẫn tại điểm b khoản này.
Trường hợp năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh cơ sở kinh doanh kinh doanh không đủ 12 tháng thì xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh theo hướng dẫn tại điểm b khoản này.

Trong đó:5. Xác định số thuế GTGT phải nộp : Trong đó :

a) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng.
Thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ đó.
Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế quy định tại khoản 12 Điều 7 Thông tư này.
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và nộp thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán. Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ.
Ví dụ 54: Doanh nghiệp bán sắt, thép, giá bán chưa có thuế GTGT đối với sắt F6 là: 11.000.000 đồng/tấn; thuế GTGT 10% bằng 1.100.000 đồng/tấn, nhưng khi bán có một số hóa đơn doanh nghiệp chỉ ghi giá bán là 12.100.000 đồng/tấn thì thuế GTGT tính trên doanh số bán được xác định bằng: 12.100.000 đồng/tấn x 10% = 1.210.000 đồng/tấn thay vì tính trên giá chưa có thuế là 11.000.000 đồng/tấn.
Cơ sở kinh doanh phải chấp hành chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ. Trường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau:
Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hóa đơn; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT.

Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được căn cứ vào giá đã có thuế và phương pháp tính hướng dẫn tại khoản 12 Điều 7 Thông tư này để xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào.
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định theo nguyên tắc, điều kiện khấu trừ thuế GTGT quy định tại Điều 14, Điều 15, Điều 16 và Điều 17 Thông tư này.
Ví dụ 55: Trong kỳ, Công ty A thanh toán dịch vụ đầu vào được tính khấu trừ là loại đặc thù:
Tổng giá thanh toán 110 triệu đồng (giá có thuế GTGT), dịch vụ này chịu thuế là 10%, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tính như sau:

Trường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà các cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau:
Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua vào cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT. Trường hợp xác định được bên bán đã kê khai, nộp thuế theo đúng thuế suất ghi trên hóa đơn thì được khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa đơn nhưng phải có xác nhận của cơ quan thuế trực tiếp quản lý người bán; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa đơn.
Đối với cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ: Trường hợp cơ sở kinh doanh khi nhập khẩu hàng hóa đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, khi bán cho người tiêu dùng đã lập hóa đơn ghi thuế suất thuế GTGT trên hóa đơn GTGT bán ra đúng bằng với mức thuế suất thuế GTGT đã khai, nộp thuế ở khâu nhập khẩu nhưng mức thuế suất thuế GTGT đã khai (ở khâu nhập khẩu và khâu bán ra nội địa) thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT và cơ sở kinh doanh không thể thu thêm được tiền của khách hàng thì số tiền đã thu của khách hàng theo hóa đơn GTGT được xác định là giá đã có thuế GTGT theo thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT để làm cơ sở xác định đúng số thuế GTGT phải nộp và xác định doanh thu tính thuế TNDN.
Ví dụ 56: Trong tháng 3 năm 2014, cơ sở kinh doanh A (là đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) nhập khẩu sản phẩm có tên “CHAIR MM” và đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu với mức thuế suất là 5%. Tháng 5/2014, cơ sở kinh doanh A bán 01 sản phẩm “CHAIR MM” cho khách hàng B, giá chưa có thuế GTGT là 100 triệu đồng. Do khi nhập khẩu đã áp dụng thuế suất thuế GTGT 5% nên cơ sở kinh doanh A lập hóa đơn GTGT giao cho khách hàng B ghi: giá tính thuế là 100 triệu đồng; thuế suất thuế GTGT là 5% và thuế GTGT là 5 triệu đồng, tổng giá thanh toán có thuế GTGT là 105 triệu đồng. Khách hàng B đã thanh toán đủ 105 triệu đồng.
Năm 2015, cơ quan thuế kiểm tra phát hiện cơ sở kinh doanh A áp dụng sai thuế suất thuế GTGT đối với sản phẩm “CHAIR MM” bán cho khách hàng B (thuế suất thuế GTGT đúng phải là 10%). Do giao dịch giữa cơ sở kinh doanh A và khách hàng B đã kết thúc nên cơ sở kinh doanh A không có căn cứ để thu thêm tiền của khách hàng B (khách hàng B không chấp nhận thanh toán bổ sung tiền thuế tăng thêm). Cơ quan thuế xác định lại số thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh A phải nộp và xác định doanh thu tính thuế TNDN như sau: Tổng giá thanh toán khách hàng B đã trả 105 triệu đồng được xác định là giá đã có thuế GTGT theo mức thuế suất 10%, số thuế GTGT phải nộp đúng được xác định như sau:

9,545 triệu – 5 triệu = 4, 545 triệu đồng .

Doanh thu tính thuế TNDN của mặt hàng “CHAIR MM” bán cho khách hàng B được xác định là:
105 triệu – 9,545 triệu = 95, 455 triệu đồng.

b ) Thuế GTGT nguồn vào bằng ( = ) tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ ( gồm có cả gia tài cố định và thắt chặt ) dùng cho sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía quốc tế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính vận dụng so với những tổ chức triển khai quốc tế không có tư cách pháp nhân Nước Ta và cá thể quốc tế kinh doanh thương mại hoặc có thu nhập phát sinh tại Nước Ta. Trường hợp sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc trưng ghi giá giao dịch thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được địa thế căn cứ vào giá đã có thuế và giải pháp tính hướng dẫn tại khoản 12 Điều 7 Thông tư này để xác lập giá chưa có thuế và thuế GTGT nguồn vào. Số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ được xác lập theo nguyên tắc, điều kiện kèm theo khấu trừ thuế GTGT pháp luật tại Điều 14, Điều 15, Điều 16 và Điều 17 Thông tư này. Ví dụ 55 : Trong kỳ, Công ty A giao dịch thanh toán dịch vụ nguồn vào được tính khấu trừ là loại đặc trưng : Tổng giá thanh toán giao dịch 110 triệu đồng ( giá có thuế GTGT ), dịch vụ này chịu thuế là 10 %, số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ tính như sau : Giá chưa có thuế là 100 triệu đồng, thuế GTGT là 10 triệu đồng. Trường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị ngày càng tăng mà những cơ sở kinh doanh thương mại chưa tự kiểm soát và điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì giải quyết và xử lý như sau : Đối với cơ sở kinh doanh thương mại mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ : Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua vào cao hơn thuế suất đã được lao lý tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất pháp luật tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT. Trường hợp xác lập được bên bán đã kê khai, nộp thuế theo đúng thuế suất ghi trên hóa đơn thì được khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa đơn nhưng phải có xác nhận của cơ quan thuế trực tiếp quản trị người bán ; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất pháp luật tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa đơn. Đối với cơ sở kinh doanh thương mại bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ : Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại khi nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, khi bán cho người tiêu dùng đã lập hóa đơn ghi thuế suất thuế GTGT trên hóa đơn GTGT bán ra đúng bằng với mức thuế suất thuế GTGT đã khai, nộp thuế ở khâu nhập khẩu nhưng mức thuế suất thuế GTGT đã khai ( ở khâu nhập khẩu và khâu bán ra trong nước ) thấp hơn thuế suất đã được pháp luật tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT và cơ sở kinh doanh thương mại không hề thu thêm được tiền của người mua thì số tiền đã thu của người mua theo hóa đơn GTGT được xác lập là giá đã có thuế GTGT theo thuế suất đã được pháp luật tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT để làm cơ sở xác lập đúng số thuế GTGT phải nộp và xác lập lệch giá tính thuế TNDN.Ví dụ 56 : Trong tháng 3 năm năm trước, cơ sở kinh doanh thương mại A ( là đối tượng người dùng nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ ) nhập khẩu mẫu sản phẩm có tên “ CHAIR MM ” và đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu với mức thuế suất là 5 %. Tháng 5/2014, cơ sở kinh doanh thương mại A bán 01 loại sản phẩm “ CHAIR MM ” cho người mua B, giá chưa có thuế GTGT là 100 triệu đồng. Do khi nhập khẩu đã vận dụng thuế suất thuế GTGT 5 % nên cơ sở kinh doanh thương mại A lập hóa đơn GTGT giao cho người mua B ghi : giá tính thuế là 100 triệu đồng ; thuế suất thuế GTGT là 5 % và thuế GTGT là 5 triệu đồng, tổng giá thanh toán giao dịch có thuế GTGT là 105 triệu đồng. Khách hàng B đã thanh toán giao dịch đủ 105 triệu đồng. Năm năm ngoái, cơ quan thuế kiểm tra phát hiện cơ sở kinh doanh thương mại A vận dụng sai thuế suất thuế GTGT so với mẫu sản phẩm “ CHAIR MM ” bán cho người mua B ( thuế suất thuế GTGT đúng phải là 10 % ). Do thanh toán giao dịch giữa cơ sở kinh doanh thương mại A và người mua B đã kết thúc nên cơ sở kinh doanh thương mại A không có địa thế căn cứ để thu thêm tiền của người mua B ( người mua B không đồng ý giao dịch thanh toán bổ trợ tiền thuế tăng thêm ). Cơ quan thuế xác lập lại số thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh thương mại A phải nộp và xác lập lệch giá tính thuế TNDN như sau : Tổng giá thanh toán giao dịch người mua B đã trả 105 triệu đồng được xác lập là giá đã có thuế GTGT theo mức thuế suất 10 %, số thuế GTGT phải nộp đúng được xác lập như sau : Số thuế GTGT cơ sở kinh doanh thương mại A còn phải nộp bổ trợ là :

Điều 13. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

2. Số thuế giá trị ngày càng tăng phải nộp theo chiêu thức tính trực tiếp trên giá trị ngày càng tăng bằng tỷ suất % nhân với lệch giá vận dụng như sau :

a) Đối tượng áp dụng:
– Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này;
– Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này;
– Hộ, cá nhân kinh doanh;
– Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí.
– Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.

b) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động như sau:
– Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%;
– Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;
– Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;
– Hoạt động kinh doanh khác: 2%.

c) Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì không áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này.
Ví dụ 57: Công ty TNHH A là doanh nghiệp kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. Công ty TNHH A có doanh thu phát sinh từ hoạt động bán phần mềm máy tính và dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp thì Công ty TNHH A không phải nộp thuế GTGT theo tỷ lệ (%) trên doanh thu từ hoạt động bán phần mềm máy tính (do phần mềm máy tính thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT) và phải kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 5% trên doanh thu từ dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp.
Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế không xác định được doanh thu theo từng nhóm ngành nghề hoặc trong một hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm các hoạt động tại nhiều nhóm tỷ lệ khác nhau mà không tách được thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản xuất, kinh doanh.

3. Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán, cơ quan thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu của hộ khoán theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều này căn cứ vào tài liệu, số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế và ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường.
Trường hợp hộ, cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán kinh doanh nhiều ngành nghề thì cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ của hoạt động kinh doanh chính.

4. Bảng hạng mục ngành nghề tính thuế GTGT theo tỷ suất % trên lệch giá hướng dẫn tại khoản 2, khoản 3 Điều này được phát hành kèm theo Thông tư này .

Chương III
KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ

Mục 1. KHẤU TRỪ THUẾ

Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

1. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hỏa hoạn, các trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hóa mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu hủy. Cơ sở kinh doanh phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế.
Trường hợp hàng hóa có hao hụt tự nhiên do tính chất lý hóa trong quá trình vận chuyển, bơm rót như xăng, dầu… thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hóa thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định. Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hóa hao hụt vượt định mức không được khấu trừ, hoàn thuế.
Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cố định là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động trong khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp được khấu trừ toàn bộ.
Trường hợp nhà ở cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp do cơ sở kinh doanh đi thuê thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế và giá cho thuê nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT đối với khoản tiền thuê nhà trong trường hợp này được khấu trừ theo quy định. Trường hợp cơ sở kinh doanh xây dựng hoặc mua nhà ở ngoài khu công nghiệp phục vụ cho công nhân làm việc trong các khu công nghiệp, nhà xây dựng hoặc nhà mua thực hiện theo quy định của pháp luật về tiêu chuẩn thiết kế nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT của nhà xây dựng, nhà mua phục vụ cho công nhân được khấu trừ toàn bộ.
Trường hợp cơ sở kinh doanh có các chuyên gia nước ngoài sang Việt Nam công tác, giữ các chức vụ quản lý tại Việt Nam, hưởng lương tại Việt Nam theo hợp đồng lao động ký với cơ sở kinh doanh tại Việt Nam thì cơ sở kinh doanh không được khấu trừ thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài này.
Trường hợp các chuyên gia nước ngoài vẫn là nhân viên của doanh nghiệp ở nước ngoài, chịu sự điều động của doanh nghiệp ở nước ngoài, được doanh nghiệp ở nước ngoài trả lương và hưởng các chế độ của doanh nghiệp ở nước ngoài trong thời gian sang Việt Nam công tác, giữa doanh nghiệp ở nước ngoài và cơ sở kinh doanh tại Việt Nam có hợp đồng bằng văn bản nêu rõ doanh nghiệp tại Việt Nam phải chịu các chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài trong thời gian công tác ở Việt Nam thì thuế GTGT của khoản tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do cơ sở kinh doanh tại Việt Nam chi trả được khấu trừ.

4. Khấu trừ thuế GTGT trong 1 số ít trường hợp đơn cử như sau :a ) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh thương mại tổ chức triển khai sản xuất khép kín, hạch toán tập trung chuyên sâu có sử dụng loại sản phẩm thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT qua những khâu để sản xuất ra mẫu sản phẩm chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT nguồn vào tại những khâu được khấu trừ hàng loạt .Ví dụ 59 : Doanh nghiệp Y góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng vùng nguyên vật liệu và nhà máy sản xuất để sản xuất, chế biến những mẫu sản phẩm từ sữa tươi sống ( sữa tươi tiệt trùng, sữa chua, pho mát, … ). Doanh nghiệp tổ chức triển khai sản xuất khép kín từ khâu chăn nuôi, kể cả trường hợp thuê gia công chăn nuôi mà doanh nghiệp góp vốn đầu tư hàng loạt con giống ( bò, dê ), chuồng, trại, hàng rào, trang thiết bị vắt sữa, mạng lưới hệ thống vệ sinh chuồng, trại và nguyên, vật tư nguồn vào khác như thức ăn chăn nuôi, thuốc thú y, dịch vụ thú y, đến khâu chế biến thành những loại sản phẩm từ sữa. Doanh nghiệp Y được khấu trừ hàng loạt thuế GTGT nguồn vào của gia tài cố định và thắt chặt và của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào không hình thành gia tài cố định và thắt chặt tại toàn bộ những khâu sản xuất, chế biến .

b) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư thực hiện đầu tư theo nhiều giai đoạn, bao gồm cả cơ sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập, có phương án sản xuất, kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung và sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT để sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT nhưng trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản có cung cấp hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định được khấu trừ toàn bộ. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào không sử dụng cho đầu tư tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT để kê khai khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế GTGT so với tổng doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Đối với cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư để tiếp tục sản xuất, chế biến và có văn bản cam kết tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT ngay từ giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản. Đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB, doanh nghiệp đã kê khai, khấu trừ, hoàn thuế nhưng sau đó xác định không đủ điều kiện, khấu trừ, hoàn thuế thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT đã khấu trừ, hoàn thuế. Trường hợp doanh nghiệp không thực hiện điều chỉnh, qua thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế phát hiện ra thì cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu, truy hoàn và xử phạt theo quy định. Doanh nghiệp phải hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về các nội dung đã báo cáo, cam kết giải trình với cơ quan thuế liên quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế.
Trường hợp cơ sở có bán hàng hóa là sản phẩm nông, lâm, thủy hải sản chưa qua chế biến hoặc mới qua sơ chế thông thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Ví dụ 60: Doanh nghiệp A có dự án đầu tư vườn cây cao su, có phát sinh số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ ở khâu đầu tư XDCB, doanh nghiệp chưa có sản phẩm làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm cả sản phẩm chưa qua chế biến xuất khẩu hoặc sản phẩm đã qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) nhưng có dự án xây dựng nhà máy chế biến mủ cao su (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) và cam kết sản phẩm trồng trọt tiếp tục chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT thì Công ty được khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào.
Trường hợp doanh nghiệp bán mủ cao su của toàn bộ dự án thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế.
Trường hợp doanh nghiệp sử dụng một phần mủ cao su khai thác của dự án vào sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, một phần bán ra thì thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
– Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ (vườn cây cao su, nhà máy chế biến…): doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ (bao gồm cả thuế GTGT phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB).
– Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ: thực hiện khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

c) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh có dự án đầu tư, bao gồm cả cơ sở sản xuất, kinh doanh mới thành lập, vừa đầu tư vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, vừa đầu tư vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra theo phương án sản xuất, kinh doanh của cơ sở kinh doanh. Số thuế tạm khấu trừ được điều chỉnh theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong ba năm kể từ năm đầu tiên có doanh thu.
Ví dụ 61: Doanh nghiệp Z thành lập mới từ dự án đầu tư vào lĩnh vực vận tải. Phương án sản xuất kinh doanh theo dự án đầu tư của doanh nghiệp có doanh thu từ vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt và không bằng xe buýt, từ bán quảng cáo và dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng phương tiện vận tải; trong đó doanh thu từ vận tải hành khách công cộng bằng xe buýt chiếm tỷ trọng 30% tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản mua sắm phương tiện, xây dựng trạm chờ, nhà xưởng kéo dài trong 02 năm từ tháng 6/2014 đến tháng 5/2016. Trong thời gian 02 năm này, số thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định trong giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản và của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho việc thành lập doanh nghiệp (chi phí thành lập doanh nghiệp) được tạm khấu trừ theo tỷ lệ 70% và được hoàn thuế theo quy định (Riêng thuế GTGT của tài sản cố định là xe ô tô đăng ký sử dụng làm xe buýt công cộng không khấu trừ). Doanh nghiệp đi vào hoạt động có doanh thu từ tháng 6/2016. Đến hết tháng 5/2019, tỷ trọng doanh thu từ vận tải hành khách công cộng bằng xe buýt trong thời gian 03 năm từ tháng 6 năm 2016 chiếm 35% tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra thì doanh nghiệp kê khai, điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng của tài sản cố định đã được khấu trừ, hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ 5% (= 70% – 65%) và tính nộp số điều chỉnh giảm khấu trừ, hoàn thuế này vào số thuế GTGT của kỳ khai thuế tháng 5/2019. Doanh nghiệp không bị xử phạt chậm nộp và không bị tính lãi chậm nộp đối với số thuế giá trị gia tăng của tài sản cố định được khấu trừ phải điều chỉnh giảm.

5. Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa ( kể cả sản phẩm & hàng hóa mua ngoài hoặc sản phẩm & hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất ) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, khuyến mãi, khuyến mại, quảng cáo dưới những hình thức, Giao hàng cho sản xuất kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ .6. Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ hàng loạt, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế .7. Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này không được khấu trừ, trừ những trường hợp sau :a ) Thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh thương mại mua vào để sản xuất kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ phân phối cho tổ chức triển khai, cá thể quốc tế, tổ chức triển khai quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn trả hướng dẫn tại khoản 19 Điều 4 Thông tư này được khấu trừ hàng loạt ;b ) Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động giải trí tìm kiếm, thăm dò, tăng trưởng mỏ dầu khí đến ngày khai thác tiên phong hoặc ngày sản xuất tiên phong được khấu trừ hàng loạt .

8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho.
Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.

9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh thương mại được hạch toán vào ngân sách để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của gia tài cố định và thắt chặt, trừ số thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không có chứng từ giao dịch thanh toán không dùng tiền mặt .

10. Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động kinh doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo… không phải là người nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này.
Trường hợp các đơn vị này có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này.
Ví dụ 62: Văn phòng Tổng công ty A không trực tiếp sản xuất, kinh doanh, sử dụng kinh phí do các cơ sở trực thuộc đóng góp để hoạt động nhưng Văn phòng Tổng công ty có cho thuê nhà (văn phòng) phần không sử dụng hết thì Văn phòng Tổng công ty phải hạch toán, kê khai nộp thuế riêng cho hoạt động cho thuê văn phòng. Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động của Văn phòng Tổng công ty không được khấu trừ hay hoàn thuế.

11. Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho những hoạt động giải trí cung ứng sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư này ( trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5 ) được khấu trừ hàng loạt .12. Cơ sở kinh doanh thương mại được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào dưới hình thức chuyển nhượng ủy quyền cho tổ chức triển khai, cá thể khác mà hóa đơn mang tên tổ chức triển khai, cá thể được ủy quyền gồm có những trường hợp sau đây :a ) Doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm thay thế sửa chữa gia tài ; ngân sách sửa chữa thay thế gia tài cùng những vật tư, phụ tùng thay thế sửa chữa có hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm triển khai thanh toán giao dịch cho người tham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần bồi thường bảo hiểm thanh toán giao dịch theo hóa đơn GTGT thay mặt đứng tên người tham gia bảo hiểm ; trường hợp phần bồi thường bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm giao dịch thanh toán cho người tham gia bảo hiểm có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì phải thực thi giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước .b ) Trước khi xây dựng doanh nghiệp, những sáng lập viên có văn bản chuyển nhượng ủy quyền cho tổ chức triển khai, cá thể thực thi chi hộ một số ít khoản ngân sách tương quan đến việc xây dựng doanh nghiệp, shopping sản phẩm & hàng hóa, vật tư thì doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT thay mặt đứng tên tổ chức triển khai, cá thể được chuyển nhượng ủy quyền và phải thực thi thanh toán giao dịch cho tổ chức triển khai, cá thể được ủy quyền qua ngân hàng nhà nước so với những hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên .13. Trường hợp cá thể, tổ chức triển khai không kinh doanh thương mại có góp vốn bằng gia tài vào công ty nghĩa vụ và trách nhiệm hữu hạn, công ty CP thì chứng từ so với gia tài góp vốn là biên bản ghi nhận góp vốn, biên bản giao nhận gia tài. Trường hợp gia tài góp vốn là gia tài mới mua, chưa sử dụng, có hóa đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn góp đồng ý thì trị giá vốn góp được xác lập theo trị giá ghi trên hóa đơn gồm có cả thuế GTGT ; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua gia tài của bên góp vốn .

15. Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp:
– Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT);
– Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán;
– Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua (trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 12 Điều này);
– Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);
– Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi.

16. Các trường hợp đặc trưng khác triển khai theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính .

Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

Điều 16. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (trừ các trường hợp hướng dẫn Điều 17 Thông tư này) để được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT đầu vào phải có đủ điều kiện và các thủ tục nêu tại khoản 2 Điều 9 và khoản 1 Điều 15 Thông tư này, cụ thể như sau:

1. Hợp đồng bán sản phẩm & hàng hóa, gia công sản phẩm & hàng hóa ( so với trường hợp gia công sản phẩm & hàng hóa ), đáp ứng dịch vụ cho tổ chức triển khai, cá thể quốc tế. Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu là hợp đồng ủy thác xuất khẩu và biên bản thanh lý hợp đồng ủy thác xuất khẩu ( trường hợp đã kết thúc hợp đồng ) hoặc biên bản so sánh công nợ định kỳ giữa bên ủy thác xuất khẩu và bên nhận ủy thác xuất khẩu có ghi rõ : số lượng, chủng loại mẫu sản phẩm, giá trị hàng ủy thác đã xuất khẩu ; số, ngày hợp đồng xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất khẩu ký với quốc tế ; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước với quốc tế của bên nhận ủy thác xuất khẩu ; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán giao dịch của bên nhận ủy thác xuất khẩu thanh toán giao dịch cho bên ủy thác xuất khẩu ; số, ngày tờ khai hải quan sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất khẩu .

2. Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu sản phẩm phần mềm dưới các hình thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở dữ liệu đóng gói cứng để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối với hàng hóa thông thường.
Riêng các trường hợp sau không cần tờ khai hải quan:
– Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu dịch vụ, phần mềm qua phương tiện điện tử thì không cần có tờ khai hải quan. Cơ sở kinh doanh phải thực hiện đầy đủ các quy định về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được dịch vụ, phần mềm xuất khẩu qua phương tiện điện tử theo đúng quy định của pháp luật về thương mại điện tử.
– Hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan.
– Cơ sở kinh doanh cung cấp điện, nước, văn phòng phẩm và hàng hóa phục vụ sinh hoạt hàng ngày của doanh nghiệp chế xuất gồm: lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng (bao gồm cả bảo hộ lao động: quần, áo, mũ, giầy, ủng, găng tay).

3. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nướca ) Thanh toán qua ngân hàng nhà nước là việc chuyển tiền từ thông tin tài khoản của bên nhập khẩu sang thông tin tài khoản mang tên bên xuất khẩu mở tại ngân hàng nhà nước theo những hình thức giao dịch thanh toán tương thích với thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng và pháp luật của ngân hàng nhà nước. Chứng từ thanh toán giao dịch tiền là giấy báo Có của ngân hàng nhà nước bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ thông tin tài khoản của ngân hàng nhà nước bên nhập khẩu. Trường hợp giao dịch thanh toán chậm trả, phải có thỏa thuận hợp tác ghi trong hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn giao dịch thanh toán cơ sở kinh doanh thương mại phải có chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước. Trường hợp ủy thác xuất khẩu thì phải có chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước của phía quốc tế cho bên nhận ủy thác và bên nhận ủy thác phải thanh toán giao dịch tiền hàng xuất khẩu qua ngân hàng nhà nước cho bên ủy thác. Trường hợp bên quốc tế thanh toán giao dịch trực tiếp cho bên ủy thác xuất khẩu thì bên ủy thác phải có chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước và việc giao dịch thanh toán như trên phải được pháp luật trong hợp đồng .b ) Các trường hợp giao dịch thanh toán dưới đây cũng được coi là thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước :

b.1) Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được thanh toán cấn trừ vào khoản tiền vay nợ nước ngoài cơ sở kinh doanh phải có đủ điều kiện, thủ tục, hồ sơ như sau:
– Hợp đồng vay nợ (đối với những khoản vay tài chính có thời hạn dưới 01 năm); hoặc giấy xác nhận đăng ký khoản vay của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (đối với những khoản vay trên 01 năm).
– Chứng từ chuyển tiền của phía nước ngoài vào Việt Nam qua ngân hàng.
Phương thức thanh toán hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu cấn trừ vào khoản nợ vay nước ngoài phải được quy định trong hợp đồng xuất khẩu.
– Bản xác nhận của phía nước ngoài về cấn trừ khoản nợ vay.
– Trường hợp sau khi cấn trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu vào khoản nợ vay của nước ngoài có chênh lệch, thì số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng. Chứng từ thanh toán qua ngân hàng theo hướng dẫn tại điểm này.

b.2) Trường hợp cơ sở kinh doanh xuất khẩu sử dụng tiền thanh toán hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu để góp vốn với cơ sở nhập khẩu ở nước ngoài, cơ sở kinh doanh phải có đủ điều kiện thủ tục, hồ sơ như sau:
– Hợp đồng góp vốn.
– Việc sử dụng tiền thanh toán hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu để góp vốn vào cơ sở nhập khẩu ở nước ngoài phải được quy định trong hợp đồng xuất khẩu.
– Trường hợp số tiền góp vốn nhỏ hơn doanh thu hàng hóa xuất khẩu thì số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua ngân hàng theo hướng dẫn tại điểm này.

b. 3 ) Trường hợp phía quốc tế ủy quyền cho bên thứ ba là tổ chức triển khai, cá thể ở quốc tế thực thi thanh toán giao dịch thì việc giao dịch thanh toán theo ủy quyền phải được pháp luật trong hợp đồng xuất khẩu ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản kiểm soát và điều chỉnh hợp đồng – nếu có ) .b. 4 ) Trường hợp phía quốc tế nhu yếu bên thứ 3 là tổ chức triển khai ở Nước Ta thanh toán giao dịch bù trừ nợ công với phía quốc tế bằng thực thi giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước số tiền phía quốc tế phải thanh toán giao dịch cho cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu và việc nhu yếu thanh toán giao dịch bù trừ nợ công nêu trên có pháp luật trong hợp đồng xuất khẩu ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản kiểm soát và điều chỉnh hợp đồng – nếu có ) và có chứng từ thanh toán giao dịch là giấy báo có của ngân hàng nhà nước bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ thông tin tài khoản của bên thứ 3, đồng thời bên xuất khẩu phải xuất trình bản so sánh nợ công có xác nhận của bên quốc tế và bên thứ 3 .

b.5) Trường hợp phía nước ngoài (bên nhập khẩu) ủy quyền cho bên thứ ba là tổ chức, cá nhân ở nước ngoài thực hiện thanh toán; bên thứ ba yêu cầu tổ chức ở Việt Nam (bên thứ tư) thanh toán bù trừ công nợ với bên thứ ba bằng việc thực hiện thanh toán qua ngân hàng số tiền bên nhập khẩu phải thanh toán cho cơ sở kinh doanh Việt Nam xuất khẩu thì cơ sở kinh doanh xuất khẩu phải có đủ các điều kiện, hồ sơ như sau:
– Hợp đồng xuất khẩu (phụ lục hợp đồng hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng – nếu có) quy định việc ủy quyền thanh toán, bù trừ công nợ giữa các bên.
– Chứng từ thanh toán là giấy báo có của ngân hàng về số tiền cơ sở kinh doanh Việt Nam xuất khẩu nhận được từ tài khoản của bên thứ tư.
– Bản đối chiếu công nợ có xác nhận của các bên liên quan (giữa cơ sở kinh doanh xuất khẩu với bên nhập khẩu, giữa bên thứ ba ở nước ngoài với bên thứ tư là tổ chức ở Việt Nam).

b. 6 ) Trường hợp phía quốc tế ủy quyền cho Văn phòng đại diện thay mặt tại Nước Ta triển khai giao dịch thanh toán vào thông tin tài khoản của bên xuất khẩu và việc chuyển nhượng ủy quyền giao dịch thanh toán nêu trên có lao lý trong hợp đồng xuất khẩu ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản kiểm soát và điều chỉnh hợp đồng – nếu có ) .

b.8) Trường hợp phía nước ngoài thanh toán qua ngân hàng nhưng số tiền thanh toán trên chứng từ không phù hợp với số tiền phải thanh toán như đã thỏa thuận trong hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng thì:
– Nếu số tiền thanh toán trên chứng từ thanh toán qua ngân hàng có trị giá nhỏ hơn số tiền phải thanh toán như đã thỏa thuận trong hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng thì cơ sở kinh doanh phải giải trình rõ lý do như: phí chuyển tiền của ngân hàng, điều chỉnh giảm giá do hàng kém chất lượng hoặc thiếu hụt (đối với trường hợp này phải có văn bản thỏa thuận giảm giá giữa bên mua và bán)…;
– Nếu số tiền thanh toán trên chứng từ thanh toán qua ngân hàng có trị giá lớn hơn số tiền phải thanh toán như đã thỏa thuận trong hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng thì cơ sở kinh doanh phải giải trình rõ lý do như: thanh toán một lần cho nhiều hợp đồng, ứng trước tiền hàng…
Cơ sở kinh doanh phải cam kết chịu trách nhiệm trước pháp luật về các lý do giải trình với cơ quan thuế và các văn bản điều chỉnh (nếu có).

b. 9 ) Trường hợp phía quốc tế giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước nhưng chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước không đúng tên ngân hàng nhà nước phải thanh toán giao dịch đã thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng, nếu nội dung chứng từ bộc lộ rõ tên người giao dịch thanh toán, tên người thụ hưởng, số hợp đồng xuất khẩu, giá trị thanh toán giao dịch tương thích với hợp đồng xuất khẩu đã được ký kết thì được đồng ý là chứng từ giao dịch thanh toán hợp lệ .b. 10 ) Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ cho bên quốc tế ( bên thứ hai ), đồng thời nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ với bên quốc tế khác hoặc mua hàng với tổ chức triển khai, cá thể ở Nước Ta ( bên thứ ba ) ; nếu cơ sở kinh doanh thương mại có thỏa thuận hợp tác với bên thứ hai và bên thứ ba về việc bên thứ hai triển khai thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước cho bên thứ ba số tiền mà cơ sở kinh doanh thương mại còn phải thanh toán giao dịch cho bên thứ ba thì việc bù trừ giao dịch thanh toán giữa những bên phải được pháp luật trong hợp đồng xuất khẩu, hợp đồng nhập khẩu hoặc hợp đồng mua hàng ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản kiểm soát và điều chỉnh hợp đồng – nếu có ) và cơ sở kinh doanh thương mại phải xuất trình bản so sánh nợ công có xác nhận của những bên tương quan ( giữa cơ sở kinh doanh thương mại với bên thứ hai, giữa cơ sở kinh doanh thương mại với bên thứ ba ) .b. 11 ) Trường hợp sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu ra quốc tế nhưng vì nguyên do khách quan phía quốc tế khước từ không nhận hàng và cơ sở kinh doanh thương mại tìm được người mua mới cùng vương quốc với người mua ký kết hợp đồng mua và bán bắt đầu để bán lô hàng trên thì hồ sơ hoàn thuế gồm hàng loạt hồ sơ xuất khẩu tương quan đến hợp đồng xuất khẩu ký kết với người mua bắt đầu ( hợp đồng, tờ khai hải quan so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, hóa đơn ), công văn báo cáo giải trình của cơ sở kinh doanh thương mại nguyên do có sự sai khác tên người mua mua ( trong đó cơ sở kinh doanh thương mại cam kết tự chịu nghĩa vụ và trách nhiệm về tính đúng mực của thông tin, bảo vệ không có gian lận ), hàng loạt hồ sơ xuất khẩu tương quan đến hợp đồng xuất khẩu ký kết với người mua mới ( hợp đồng, hóa đơn bán hàng, chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước theo lao lý và những chứng từ khác – nếu có ) .c ) Các trường hợp thanh toán giao dịch khác so với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo lao lý của nhà nước :c. 1 ) Trường hợp xuất khẩu lao động mà cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu lao động thu tiền trực tiếp của người lao động thì phải có chứng từ thu tiền của người lao động .c. 2 ) Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa để bán tại hội chợ, triển lãm ở quốc tế, nếu thu và chuyển về nước bằng tiền mặt ngoại tệ tại nước tổ chức triển khai hội chợ, triển lãm thương mại cơ sở kinh doanh thương mại phải có chứng từ kê khai với cơ quan Hải quan về tiền ngoại tệ thu được do bán sản phẩm & hàng hóa chuyển về nước và chứng từ nộp tiền vào ngân hàng nhà nước tại Nước Ta .c. 3 ) Trường hợp xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ để trả nợ quốc tế cho nhà nước thì phải có xác nhận của ngân hàng nhà nước ngoại thương về lô hàng xuất khẩu đã được phía quốc tế gật đầu trừ nợ hoặc xác nhận bộ chứng từ đã được gửi cho phía quốc tế để trừ nợ ; chứng từ giao dịch thanh toán triển khai theo hướng dẫn của Bộ Tài chính .

c.4) Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thanh toán bằng hàng là trường hợp xuất khẩu hàng hóa (kể cả gia công hàng hóa xuất khẩu), dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài (gọi tắt là phía nước ngoài) nhưng việc thanh toán giữa doanh nghiệp Việt Nam và phía nước ngoài bằng hình thức bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tiền công gia công hàng hóa xuất khẩu với giá trị hàng hóa, dịch vụ mua của phía nước ngoài.
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thanh toán bằng hàng phải có thêm thủ tục hồ sơ như sau:
– Phương thức thanh toán đối với hàng xuất khẩu bằng hàng phải được quy định trong hợp đồng xuất khẩu.
– Hợp đồng mua hàng hóa, dịch vụ của phía nước ngoài.
– Tờ khai hải quan về hàng hóa nhập khẩu thanh toán bù trừ với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.
– Văn bản xác nhận với phía nước ngoài về việc số tiền thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với hàng hóa nhập khẩu, dịch vụ mua của phía nước ngoài.
– Trường hợp sau khi thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu có chênh lệch, số tiền chênh lệch phải thực hiện thanh toán qua Ngân hàng. Chứng từ thanh toán qua Ngân hàng theo hướng dẫn tại khoản này.

c. 5 ) Trường hợp xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa sang những nước có chung biên giới theo pháp luật của Thủ tướng nhà nước về việc quản trị hoạt động giải trí thương mại biên giới với những nước có chung biên giới triển khai theo hướng dẫn của Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước .c. 6 ) Một số trường hợp sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có hình thức thanh toán giao dịch khác theo lao lý của pháp lý có tương quan .d ) Các trường hợp xuất khẩu không có chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước được khấu trừ, hoàn thuế :

d.1) Đối với trường hợp bên nước ngoài mất khả năng thanh toán, cơ sở xuất khẩu hàng hóa phải có văn bản giải trình rõ lý do và được sử dụng một trong số các giấy tờ sau để thay thế cho chứng từ thanh toán qua ngân hàng:
– Tờ khai hải quan hàng hóa nhập khẩu từ Việt Nam đã đăng ký với cơ quan hải quan tại nước nhập khẩu hàng hóa (01 bản sao); hoặc
– Đơn khởi kiện đến tòa án hoặc cơ quan có thẩm quyền tại nước nơi người mua cư trú kèm giấy thông báo hoặc kèm giấy tờ có tính chất xác nhận của cơ quan này về việc thụ lý đơn khởi kiện (01 bản sao); hoặc
– Phán quyết thắng kiện của tòa án nước ngoài cho cơ sở kinh doanh (01 bản sao); hoặc
– Giấy tờ của tổ chức có thẩm quyền nước ngoài xác nhận (hoặc thông báo) bên mua nước ngoài phá sản hoặc mất khả năng thanh toán (01 bản sao).

d.2) Đối với trường hợp hàng hóa xuất khẩu không đảm bảo chất lượng phải tiêu hủy, cơ sở xuất khẩu hàng hóa phải có văn bản giải trình rõ lý do và được sử dụng biên bản tiêu hủy (hoặc giấy tờ xác nhận việc tiêu hủy) hàng hóa ở nước ngoài của cơ quan thực hiện tiêu hủy (01 bản sao), kèm chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với chi phí tiêu hủy thuộc trách nhiệm chi trả của cơ sở xuất khẩu hàng hóa hoặc kèm giấy tờ chứng minh chi phí tiêu hủy thuộc trách nhiệm của người mua hoặc bên thứ ba (01 bản sao).
Trường hợp người nhập khẩu hàng hóa phải đứng ra làm thủ tục tiêu hủy tại nước ngoài thì biên bản tiêu hủy (hoặc giấy tờ xác nhận việc tiêu hủy) ghi tên người nhập khẩu hàng hóa.

d.3) Đối với trường hợp hàng hóa xuất khẩu bị tổn thất, cơ sở xuất khẩu hàng hóa phải có văn bản giải trình rõ lý do và được sử dụng một trong số các giấy tờ sau để thay thế cho chứng từ thanh toán qua ngân hàng:
– Giấy xác nhận việc tổn thất ngoài biên giới Việt Nam của cơ quan có thẩm quyền liên quan (01 bản sao); hoặc
– Biên bản xác định tổn thất hàng hóa trong quá trình vận chuyển ngoài biên giới Việt Nam nêu rõ nguyên nhân tổn thất (01 bản sao).
Nếu cơ sở xuất khẩu hàng hóa đã nhận được tiền bồi thường hàng hóa xuất khẩu bị tổn thất ngoài biên giới Việt Nam thì phải gửi kèm chứng từ thanh toán qua ngân hàng về số tiền nhận được (01 bản sao).
Bản sao các loại giấy tờ hướng dẫn tại các điểm d.1, d.2 và d.3 khoản này bản sao có xác nhận sao y bản chính của cơ sở xuất khẩu hàng hóa. Trường hợp ngôn ngữ sử dụng trong các chứng từ, giấy tờ xác nhận của bên thứ ba thay thế cho chứng từ thanh toán qua ngân hàng không phải là tiếng Anh hoặc không có tiếng Anh thì phải có 01 bản dịch công chứng gửi kèm. Trường hợp các bên liên quan phát hành, sử dụng và lưu trữ chứng từ dưới dạng điện tử thì phải có bản in bằng giấy.
Cơ sở xuất khẩu hàng hóa tự chịu hoàn toàn trách nhiệm về tính chính xác của các loại giấy tờ thay thế cho chứng từ thanh toán qua ngân hàng cho các trường hợp nêu trên.

4. .

Điều 17. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với một số trường hợp hàng hóa được coi như xuất khẩu

1. Hàng hóa gia công chuyển tiếp theo lao lý của pháp lý thương mại về hoạt động giải trí mua, bán sản phẩm & hàng hóa quốc tế và những hoạt động giải trí đại lý mua, bán, gia công sản phẩm & hàng hóa với quốc tế :a ) Hợp đồng gia công xuất khẩu và những phụ kiện hợp đồng ( nếu có ) ký với quốc tế, trong đó ghi rõ cơ sở nhận hàng tại Nước Ta .b ) Hóa đơn GTGT ghi rõ giá gia công và số lượng hàng gia công trả quốc tế ( theo giá lao lý trong hợp đồng ký với quốc tế ) và tên cơ sở nhận hàng theo chỉ định của phía quốc tế .c ) Phiếu chuyển giao mẫu sản phẩm gia công chuyển tiếp ( gọi tắt là Phiếu chuyển tiếp ) có đủ xác nhận của bên giao, bên nhận mẫu sản phẩm gia công chuyển tiếp và xác nhận của Hải quan quản trị hợp đồng gia công của bên giao, bên nhận .

d) Hàng hóa gia công cho nước ngoài phải thanh toán qua Ngân hàng theo hướng dẫn tại Điều 16 Thông tư này.
Về thủ tục giao nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và Phiếu chuyển tiếp thực hiện theo hướng dẫn của Tổng cục Hải quan.
Ví dụ 70: Công ty A ký hợp đồng gia công với nước ngoài 200.000 đôi đế giầy xuất khẩu. Giá gia công là 800 triệu đồng. Hợp đồng ghi rõ giao đế giầy cho Công ty B tại Việt Nam để sản xuất ra giầy hoàn chỉnh.
Trường hợp này Công ty A thuộc đối tượng gia công hàng xuất khẩu chuyển tiếp. Khi lập chứng từ chuyển giao sản phẩm đế giầy cho Công ty B, Công ty A ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm đã giao, toàn bộ doanh thu gia công đế giầy 800 triệu đồng nhận được tính thuế GTGT là 0%.

2. Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ theo pháp luật của pháp lý :a ) Hợp đồng mua và bán sản phẩm & hàng hóa hoặc hợp đồng gia công có chỉ định giao hàng tại Nước Ta ;b ) Tờ khai hải quan sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu – nhập khẩu tại chỗ đã làm xong thủ tục hải quan ;c ) Hóa đơn giá trị ngày càng tăng hoặc hóa đơn xuất khẩu ghi rõ tên người mua phía quốc tế, tên doanh nghiệp nhận hàng và khu vực giao hàng tại Nước Ta ;d ) Hàng hóa bán cho thương nhân quốc tế nhưng giao hàng tại Nước Ta phải giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước bằng ngoại tệ tự do quy đổi. Chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 16 Thông tư này. Trường hợp người nhập khẩu tại chỗ được phía quốc tế ủy quyền giao dịch thanh toán cho người xuất khẩu tại chỗ thì đồng xu tiền giao dịch thanh toán triển khai theo pháp luật của pháp lý về ngoại hối .đ ) Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ của doanh nghiệp có vốn góp vốn đầu tư quốc tế phải tương thích với lao lý tại giấy phép góp vốn đầu tư .3. Hàng hóa, vật tư do doanh nghiệp Nước Ta xuất khẩu để triển khai khu công trình thiết kế xây dựng ở quốc tế thì thủ tục hồ sơ để doanh nghiệp Nước Ta thực thi khu công trình kiến thiết xây dựng tại quốc tế được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT nguồn vào phải phân phối những điều kiện kèm theo sau :a ) Tờ khai hải quan theo lao lý tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này .b ) Hàng hóa, vật tư xuất khẩu phải tương thích với Danh mục sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu để triển khai khu công trình kiến thiết xây dựng ở quốc tế do Giám đốc doanh nghiệp Nước Ta thực thi khu công trình kiến thiết xây dựng ở quốc tế phê duyệt .c ) Hợp đồng ủy thác xuất khẩu ( trường hợp ủy thác xuất khẩu ) .4. Hàng hóa, vật tư do cơ sở kinh doanh thương mại trong nước bán cho doanh nghiệp Nước Ta để thực thi khu công trình kiến thiết xây dựng ở quốc tế và thực thi giao sản phẩm & hàng hóa tại quốc tế theo Hợp đồng ký kết thì thủ tục hồ sơ để cơ sở kinh doanh thương mại trong nước bán hàng thực thi khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu phải phân phối những điều kiện kèm theo sau :a ) Tờ khai hải quan theo lao lý tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này .b ) Hàng hóa, vật tư xuất khẩu phải tương thích với Danh mục sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu để khu công trình thiết kế xây dựng ở quốc tế do Giám đốc doanh nghiệp Nước Ta thực thi khu công trình kiến thiết xây dựng ở quốc tế phê duyệt .c ) Hợp đồng mua và bán ký giữa cơ sở kinh doanh thương mại trong nước và doanh nghiệp Nước Ta thực thi khu công trình thiết kế xây dựng ở quốc tế, trong đó có ghi rõ về điều kiện kèm theo giao hàng, số lượng, chủng loại và trị giá sản phẩm & hàng hóa .d ) Hợp đồng ủy thác ( trường hợp ủy thác xuất khẩu ) .đ ) Chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước .

e) Hóa đơn GTGT bán hàng hóa.
Các trường hợp cơ sở kinh doanh có hàng hóa xuất khẩu hoặc hàng hóa được coi như xuất khẩu hướng dẫn tại Điều 16, Điều 17 Thông tư này nếu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) nhưng không có đủ các thủ tục, hồ sơ khác đối với từng trường hợp cụ thể thì không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Riêng đối với trường hợp hàng hóa gia công chuyển tiếp và hàng hóa xuất khẩu tại chỗ, nếu không có đủ một trong các thủ tục, hồ sơ theo quy định thì phải tính và nộp thuế GTGT như hàng hóa tiêu thụ nội địa. Đối với cơ sở kinh doanh có dịch vụ xuất khẩu nếu không đáp ứng điều kiện về thanh toán qua ngân hàng hoặc được coi như thanh toán qua ngân hàng thì không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0%, không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế đầu vào.

Mục 2. HOÀN THUẾ

Điều 18. Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT

Điều 19. Điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT

1. Các cơ sở kinh doanh thương mại, tổ chức triển khai thuộc đối tượng người tiêu dùng được hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại điểm 1, 2, 3, 4, 5 Điều 18 Thông tư này phải là cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế theo chiêu thức khấu trừ, đã được cấp giấy ghi nhận ĐK doanh nghiệp hoặc giấy phép góp vốn đầu tư ( giấy phép hành nghề ) hoặc quyết định hành động xây dựng của cơ quan có thẩm quyền, có con dấu theo đúng lao lý của pháp lý, lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo pháp luật của pháp lý về kế toán ; có thông tin tài khoản tiền gửi tại ngân hàng nhà nước theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh thương mại .2. Các trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại đã kê khai đề xuất hoàn thuế trên Tờ khai thuế GTGT thì không được kết chuyển số thuế nguồn vào đã ý kiến đề nghị hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp theo .3. Thủ tục hoàn thuế GTGT thực thi theo pháp luật tại Luật Quản lý thuế và những văn bản hướng dẫn thi hành .

Điều 20. Nơi nộp thuế.

1. Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi sản xuất, kinh doanh thương mại .2. Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất hạch toán nhờ vào đóng trên địa phận tỉnh, thành phố thường trực Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp thuế GTGT tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất và địa phương nơi đóng trụ sở chính .3. Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã vận dụng giải pháp trực tiếp có cơ sở sản xuất ở tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính hoặc có hoạt động giải trí bán hàng vãng lai ngoại tỉnh thì doanh nghiệp, hợp tác xã thực thi kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ suất % trên lệch giá so với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất, nơi bán hàng vãng lai. Doanh nghiệp, hợp tác xã không phải nộp thuế GTGT theo tỷ suất % trên lệch giá tại trụ sở chính so với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh đã kê khai, nộp thuế .

4. Trường hợp cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông có kinh doanh dịch vụ viễn thông cước trả sau tại địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính và thành lập chi nhánh hạch toán phụ thuộc nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cùng tham gia kinh doanh dịch vụ viễn thông cước trả sau tại địa phương đó thì cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông thực hiện khai, nộp thuế GTGT đối với dịch vụ viễn thông cước trả sau như sau:
– Khai thuế GTGT đối với doanh thu dịch vụ viễn thông cước trả sau của toàn cơ sở kinh doanh với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính.
– Nộp thuế GTGT tại địa phương nơi đóng trụ sở chính và tại địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc.
Số thuế GTGT phải nộp tại địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc được xác định theo tỷ lệ 2% (đối với dịch vụ viễn thông cước trả sau chịu thuế GTGT với thuế suất 10%) trên doanh thu (chưa có thuế GTGT) dịch vụ viễn thông cước trả sau tại địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc.

5. Việc khai thuế, nộp thuế GTGT được triển khai theo lao lý tại Luật Quản lý thuế và những văn bản hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế .

Chương IV
TỔ CHỨC THỰC HIỆN

Điều 21. Hiệu lực thi hành

1. Thông tư này có hiệu lực thực thi hiện hành thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm năm trước, sửa chữa thay thế Thông tư số 06/2012 / TT-BTC ngày 11/01/2012 và Thông tư số 65/2013 / TT-BTC ngày 17/5/2013 của Bộ Tài chính .

2. Đối với trường hợp từ ngày 1/7/2013, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT theo quý thì đến trước kỳ tính thuế tháng 1/2014 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trước kỳ tính thuế quý 1/2014 (đối với trường hợp kê khai theo quý), cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT nếu trong 3 kỳ tính thuế liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết.
Ví dụ 85: Doanh nghiệp A tháng 5/2013, tháng 6/2013 thực hiện khai thuế theo tháng, đến quý 3/2013 thực hiện khai thuế theo quý thì nếu tháng 5/2013, tháng 6/2013 và quý 3/2013 đều phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì hết quý 3/2013 doanh nghiệp A được hoàn thuế GTGT.
Ví dụ 86: Doanh nghiệp B tháng 6/2013 thực hiện khai thuế theo tháng, đến quý 3/2013 thực hiện khai thuế theo quý thì nếu tháng 6/2013, quý 3/2013 và quý 4/2013 đều phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì hết quý 4/2013 doanh nghiệp B được hoàn thuế GTGT.

3. Trường hợp trước kỳ tính thuế tháng 1/2014 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trước kỳ tính thuế quý 1/2014 (đối với trường hợp kê khai theo quý), các cơ sở kinh doanh đủ điều kiện được hoàn thuế theo hướng dẫn tại Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012, Thông tư số 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 của Bộ Tài chính thì được hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn của Thông tư số 06/2012/TT-BTC và Thông tư số 65/2013/TT-BTC nêu trên.
Trường hợp đến hết kỳ tính thuế tháng 12/2013 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc đến hết kỳ tính thuế quý 4/2013 (đối với trường hợp kê khai theo quý), cơ sở kinh doanh chưa đủ 3 kỳ tính thuế liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết không được hoàn của năm 2013 được chuyển tiếp sang năm 2014 để kê khai khấu trừ và áp dụng hoàn thuế theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 18 Thông tư này.
Ví dụ 87: Doanh nghiệp A có 3 tháng (10/2013, 11/2013, 12/2013) đều phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì doanh nghiệp A được hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 18 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 của Bộ Tài chính.
Ví dụ 88: Doanh nghiệp B trong tháng 10/2013 phát sinh số thuế GTGT phải nộp, tháng 11/2013 và tháng 12/2013 mới có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết, đến hết kỳ tính thuế tháng 12/2013, doanh nghiệp B không đủ điều kiện hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư số 06/2012/TT-BTC thì số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của tháng 11, 12/2013 được chuyển tiếp sang năm 2014 để xét hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 18 Thông tư này.
Ví dụ 89: Doanh nghiệp C quý 3/2013 phát sinh số thuế phải nộp, quý 4/2013 có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của quý 4/2013 được chuyển tiếp sang năm 2014 để xét hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 18 Thông tư này.

4. Đối với hóa đơn GTGT mua sản phẩm & hàng hóa là gia tài cố định và thắt chặt phát sinh trước ngày 01/01/2014 thì cơ sở kinh doanh thương mại triển khai khấu trừ theo hướng dẫn tại Thông tư số 06/2012 / TT-BTC ngày 11/1/2012 và Thông tư số 65/2013 / TT-BTC ngày 17/5/2013 của Bộ Tài chính ; so với hóa đơn GTGT mua sản phẩm & hàng hóa là gia tài cố định và thắt chặt phát sinh kể từ ngày 01/01/2014 thì cơ sở kinh doanh thương mại thực thi khấu trừ theo hướng dẫn tại Thông tư này .5. Đối với hóa đơn GTGT mua sản phẩm & hàng hóa là mẫu sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản chưa chế biến thành những loại sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thường thì phát sinh trước ngày 01/01/2014 thì ý kiến đề nghị Cục thuế nhu yếu những cơ sở kinh doanh thương mại triển khai kê khai tại Bảng kê sản phẩm & hàng hóa dịch vụ mua vào theo Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 12 năm 2013 hoặc quý 4 năm 2013 để nộp cho cơ quan thuế theo thời hạn lao lý .

Điều 22. Tổ chức thu thuế GTGT

1. Cơ quan Thuế chịu nghĩa vụ và trách nhiệm tổ chức triển khai thực thi quản trị thu thuế giá trị ngày càng tăng và hoàn thuế GTGT so với cơ sở kinh doanh thương mại .

2. Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện quản lý thu thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu.
Trong quá trình thực hiện, nếu có khó khăn, vướng mắc, đề nghị các đơn vị, cơ sở kinh doanh phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để được giải quyết kịp thời./.

PHỤ LỤC

BẢNG DANH MỤC NGÀNH NGHỀ TÍNH THUẾ GTGT THEO TỶ LỆ % TRÊN DOANH THU
(Ban hành kèm theo Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính)

1) Phân phối, cung cấp hàng hóa: tỷ lệ 1%

– Hoạt động bán sỉ, kinh doanh bán lẻ những loại sản phẩm & hàng hóa ( trừ giá trị sản phẩm & hàng hóa đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng ) .

2) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 5%

– Dịch Vụ Thương Mại lưu trú, kinh doanh thương mại khách sạn, nhà nghỉ, nhà trọ ;
– Thương Mại Dịch Vụ cho thuê nhà, đất, shop, nhà xưởng, cho thuê gia tài và vật dụng cá thể khác ;
– Thương Mại Dịch Vụ cho thuê kho bãi, máy móc, phương tiện đi lại vận tải đường bộ ; Bốc xếp sản phẩm & hàng hóa và hoạt động giải trí dịch vụ tương hỗ khác tương quan đến vận tải đường bộ như kinh doanh thương mại bến bãi rộng lớn, bán vé, trông giữ phương tiện đi lại ;
– Dịch Vụ Thương Mại bưu chính, chuyển phát thư tín và bưu kiện ;
– Dịch Vụ Thương Mại môi giới, đấu giá và hoa hồng đại lý ;
– Thương Mại Dịch Vụ tư vấn pháp lý, tư vấn kinh tế tài chính, kế toán, truy thuế kiểm toán ; dịch vụ làm thủ tục hành chính thuế, hải quan ;
– Dịch Vụ Thương Mại giải quyết và xử lý tài liệu, cho thuê cổng thông tin, thiết bị công nghệ thông tin, viễn thông ;
– Thương Mại Dịch Vụ tương hỗ văn phòng và những dịch vụ tương hỗ kinh doanh thương mại khác ;
– Dịch Vụ Thương Mại tắm hơi, massage, karaoke, vũ trường, bi-a, internet, game ;
– Dịch Vụ Thương Mại may đo, giặt là ; Cắt tóc, làm đầu, gội đầu ;
– Thương Mại Dịch Vụ sửa chữa thay thế khác gồm có : thay thế sửa chữa máy vi tính và những vật dụng mái ấm gia đình ;
– Thương Mại Dịch Vụ tư vấn, phong cách thiết kế, giám sát thiết kế kiến thiết xây dựng cơ bản ;
– Các dịch vụ khác ;
– Xây dựng, lắp ráp không bao thầu nguyên vật liệu ( gồm có cả lắp ráp máy móc, thiết bị công nghiệp ) .

3) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: tỷ lệ 3%

– Sản xuất, gia công, chế biến mẫu sản phẩm sản phẩm & hàng hóa ;
– Khai thác, chế biến tài nguyên ;
– Vận tải sản phẩm & hàng hóa, vận tải đường bộ hành khách ;
– Dịch Vụ Thương Mại kèm theo bán sản phẩm & hàng hóa như dịch vụ giảng dạy, bảo trì, chuyển giao công nghệ tiên tiến kèm theo bán mẫu sản phẩm ;
– Thương Mại Dịch Vụ nhà hàng ;
– Thương Mại Dịch Vụ sửa chữa thay thế và bảo trì máy móc thiết bị, phương tiện đi lại vận tải đường bộ, xe hơi, mô tô, xe máy và xe có động cơ khác ;
– Xây dựng, lắp ráp có bao thầu nguyên vật liệu ( gồm có cả lắp ráp máy móc, thiết bị công nghiệp ) .

4) Hoạt động kinh doanh khác: tỷ lệ 2%

– Hoạt động sản xuất những loại sản phẩm thuộc đối tượng người dùng tính thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ với mức thuế suất thuế GTGT 5 % ;
– Hoạt động cung ứng những dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng tính thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ với mức thuế suất thuế GTGT 5 % ;
– Các hoạt động giải trí khác chưa được liệt kê ở những nhóm 1, 2, 3 nêu trên .

Source: https://vvc.vn
Category : Pháp luật