Theo phản ánh của bà Đặng Thị Kim Anh ( tỉnh Đồng Nai ), công ty bà đang có nhu yếu bán 1 số ít máy móc thiết bị đã nhập khẩu và sử dụng một thời hạn cho một công ty khác liên tục sản xuất. Để hoàn tất thủ tục hải quan theo pháp luật công ty bà phải thực thi thủ tục như sau :
– Đối với máy móc thiết bị nhập mô hình kinh doanh thương mại lần đầu đã đóng thuế nhập khẩu và thuế GTGT : Sau khi khấu hao, địa thế căn cứ giá trị còn lại sẽ xuất hóa đơn GTGT đầu ra, không phải mở thông tin tài khoản mới để chuyển loại hình, không phải đóng thuế nhập khẩu và thuế GTGT ( Công ty chịu một lần thuế nhập khẩu và thuế GTGT ở lần khai tiên phong ) .
– Đối với máy móc thiết bị nhập góp vốn đầu tư miễn thuế nhập khẩu và thuế GTGT ( trước năm 2009 ) : Sau khi khấu hao, địa thế căn cứ giá trị còn lại sẽ xuất hóa đơn GTGT đầu ra. Mở tờ khai chuyển mô hình mới ( NKD ) với giá trị còn lại. Nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT theo giá trị tờ khai mới ( Công ty chịu một lần thuế nhập khẩu và thuế GTGT cho giá trị còn lại ) .
– Máy móc thiết bị nhập đầu tư miễn thuế nhập khẩu, không miễn thuế GTGT (từ năm 2009 trở về sau): Sau khi khấu hao, căn cứ giá trị còn lại sẽ xuất hóa đơn GTGT đầu ra. Mở tờ khai chuyển loại hình mới (NKD) với giá trị còn lại. Đóng thuế nhập khẩu và thuế GTGT theo giá trị tờ khai mới (Công ty chịu một lần thuế nhập khẩu nhưng thuế GTGT phải chịu 2 lần: một lần của lần khai báo nhập khẩu đầu tiên và một lần của lần khai mới khi chuyển loại hình). Nếu theo 2 trường hợp nêu trên thì hoàn toàn hợp lý, nhưng trường hợp 3 thì công ty phải chịu 2 lần thuế GTGT cho cùng một lô hàng nhập khẩu khi chuyển loại hình tiêu thụ nội địa.
Qua Hệ thống tiếp đón, vấn đáp yêu cầu của doanh nghiệp, bà Kim Anh yêu cầu so với trường hợp mở tờ khai mới trên giá trị còn lại ( giá trị chuyển nhượng ủy quyền ) thì nên pháp luật chỉ đóng một lần thuế nhập khẩu và thuế GTGT phát sinh trên giá trị thuế nhập khẩu mà công ty chưa đóng nhằm mục đích tránh thực trạng thuế chồng thuế .
Về yếu tố này, Bộ Tài chính có quan điểm như sau :
Đối tượng miễn thuế nhập khẩu
Căn cứ Luật Thuế GTGT số 13/2008 / QH12 có hiệu lực thực thi hiện hành thi hành từ ngày 1/1/2009 thì : Thiết bị, máy móc, phương tiện đi lại vận tải đường bộ chuyên dùng trong dây chuyền sản xuất công nghệ tiên tiến và vật tư kiến thiết xây dựng thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo gia tài cố định và thắt chặt của doanh nghiệp thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT 10 % trừ sản phẩm & hàng hóa thuộc Khoản 17, Điều 5 Luật Thuế GTGT số 13/2008 / QH12 đã được sửa đổi, bổ trợ tại Khoản 1, Điều 1 Luật số 31/2013 / QH13 sửa đổi, bổ trợ một số ít điều của Luật Thuế GTGT .
Căn cứ Khoản 5, Điều 25 Nghị định số 08/2015 / NĐ-CP ngày 21/1/2015 của nhà nước thì : ” Đối với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế giá trị ngày càng tăng, thuế bảo vệ thiên nhiên và môi trường hoặc miễn thuế, xét miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hoặc vận dụng thuế suất theo hạn ngạch thuế quan và đã được giải phóng hàng hoặc thông quan nhưng sau đó có biến hóa về đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế hoặc mục tiêu được miễn thuế, xét miễn thuế ; vận dụng thuế suất theo hạn ngạch thuế quan ; sản phẩm & hàng hóa là nguyên vật liệu, vật tư nhập khẩu để gia công, sản xuất sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu và sản phẩm & hàng hóa tạm nhập – tái xuất đã giải phóng hàng hoặc thông quan nhưng sau đó chuyển mục tiêu sử dụng, chuyển tiêu thụ trong nước thì phải khai tờ khai hải quan mới. Chính sách quản trị sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu ; chủ trương thuế so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu triển khai tại thời gian ĐK tờ khai hải quan mới trừ trường hợp đã thực thi không thiếu chủ trương quản trị sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại thời gian ĐK tờ khai bắt đầu. ” .
Căn cứ Khoản 1 Điều 21 Thông tư số 38/2015 / TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính pháp luật việc khai đổi khác mục tiêu sử dụng, chuyển tiêu thụ trong nước thì :
” 1. Nguyên tắc thực thi :
a) Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu chuyển tiêu thụ nội địa hoặc thay đổi mục đích sử dụng thực hiện đúng quy định tại khoản 5 Điều 25 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP;
b ) Việc chuyển tiêu thụ trong nước hoặc biến hóa mục tiêu sử dụng sản phẩm & hàng hóa đã làm thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu chỉ được triển khai sau khi người khai hải quan triển khai xong thủ tục hải quan so với tờ khai hải quan mới ;
c ) Hàng hóa khi làm thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu thuộc diện phải có giấy phép xuất khẩu, nhập khẩu, khi chuyển tiêu thụ trong nước hoặc biến hóa mục tiêu sử dụng cũng phải được cơ quan cấp giấy phép xuất khẩu, nhập khẩu đồng ý chấp thuận bằng văn bản ;
d ) Hàng hóa đổi khác mục tiêu sử dụng hoặc chuyển tiêu thụ trong nước, người nộp thuế phải kê khai, nộp đủ tiền thuế, tiền phạt ( nếu có ) theo lao lý ” .
Căn cứ pháp luật nêu trên, trường hợp máy móc, thiết bị nhập khẩu từ năm 2009 đến nay thuộc đối tượng người tiêu dùng miễn thuế nhập khẩu nhưng thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT thì khi biến hóa mục tiêu sử dụng hoặc chuyển tiêu thụ trong nước thì doanh nghiệp phải khai tờ khai hải quan mới và phải kê khai, nộp đủ tiền thuế, tiền phạt ( nếu có ) theo pháp luật .
Tính thuế GTGT khi thay đổi mục đích sử dụng
Căn cứ Khoản 2, Điều 7 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT và Nghị định số 209 / 2013 / NĐ-CP ngày 18/12/2013 của nhà nước lao lý cụ thể và hướng dẫn thi hành 1 số ít điều Luật Thuế GTGT thì giá tính thuế GTGT so với sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu được xác lập như sau :
” Đối với sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng ( ) với thuế nhập khẩu ( nếu có ), cộng ( ) với thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng ( nếu có ), cộng ( ) với thuế bảo vệ thiên nhiên và môi trường ( nếu có ). Giá nhập tại cửa khẩu được xác lập theo lao lý về giá tính thuế hàng nhập khẩu .
Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng ( ) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm”.
Căn cứ Điểm b, Khoản 2 Điều 17 Thông tư số 39/2015 / TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính pháp luật về trị giá hải quan so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thì sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu đã sử dụng tại Nước Ta, có đổi khác mục tiêu sử dụng so với mục tiêu đã được xác lập thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế, miễn thuế, xét miễn thuế thì trị giá hải quan là giá thực tiễn đã thanh toán giao dịch hay sẽ phải giao dịch thanh toán tại thời gian quy đổi mục tiêu sử dụng, được xác lập theo nguyên tắc, giải pháp xác lập trị giá hải quan lao lý tại Thông tư này .
Căn cứ lao lý nêu trên, khi doanh nghiệp nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa được miễn thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu. Khi đổi khác mục tiêu sử dụng sản phẩm & hàng hóa được miễn thuế nhập khẩu thì doanh nghiệp phải kê khai, nộp đủ tiền thuế nhập khẩu ( được xác lập tại thời gian quy đổi mục tiêu sử dụng ), tiền phạt ( nếu có ) và tính lại thuế GTGT phải nộp bổ trợ trên cơ sở số tiền thuế nhập khẩu phải nộp .
